【正文】 　　掌握P347頁(yè)的內(nèi)容　　　　八、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)　　九、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)　　十、現(xiàn)金流量表的審計(jì)　20 / 20。 　　債權(quán)人披露：債務(wù)重組方式；債務(wù)重組損失總額；將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額占債權(quán)人股份的比例及或有收益?！　∪绻匆?guī)定對(duì)債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計(jì)、評(píng)估的，還應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中充分說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的理由。 　　第三種情況，如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 　　第二種情況，如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 　　第一種情況，如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露： 　　如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)?！　?、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或者情況，以考慮這些事項(xiàng)或者情況對(duì)管理當(dāng)局所作評(píng)價(jià)的影響。(請(qǐng)參考教材369頁(yè)的相關(guān)內(nèi)容)　　，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行?！　?三)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮　　、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。　　經(jīng)營(yíng)方面　　關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等?！　?一)理解審計(jì)目標(biāo)　　①確定被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；　?、诟鶕?jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整?！　　　∥?、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)?！　?6)獲取被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間相互占用資金的有關(guān)協(xié)議，并審核其會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 　　(4)獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的協(xié)議、文件等相關(guān)資料，并審核其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。(掌握會(huì)計(jì)處理)　　(1)計(jì)算被審計(jì)單位與非關(guān)聯(lián)方之間的銷(xiāo)售占該商品總銷(xiāo)售量的比例是否超過(guò)20%(含20%)　　(2)被審計(jì)單位向關(guān)聯(lián)方出售非正常商品、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售其他資產(chǎn)時(shí)，是否將實(shí)際交易價(jià)格與出售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)方交易差價(jià))，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出售資產(chǎn)計(jì)提的相應(yīng)減值準(zhǔn)備?！　??！　、?查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易?！　、?了解被審計(jì)單位與其他主要客戶(hù)、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍?！　?三)掌握審計(jì)程序　　、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，識(shí)別、確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)?！　∮捎陉P(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易?！　　　∷摹㈥P(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)　　(一)明確兩個(gè)問(wèn)題　?、僭陉P(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任?！　?2)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間差額，應(yīng)分別情況處理：(此內(nèi)容請(qǐng)參照教材363頁(yè)相關(guān)內(nèi)容)　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　?，會(huì)計(jì)處理是否正確?！　?，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料?！　?重點(diǎn)掌握教材P362頁(yè)有關(guān)審計(jì)擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)注意的4個(gè)方面的內(nèi)容)　　(1)檢查被審計(jì)單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保；　　(2)復(fù)算被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保總額是否超過(guò)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%；　　(3)檢查被審計(jì)單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保；　　(4)檢查被審計(jì)單位在對(duì)外擔(dān)保時(shí)是否要求對(duì)方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實(shí)際承擔(dān)能力。 　　?！　、鼙粚徲?jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書(shū)，其中，除其他債務(wù)說(shuō)明書(shū)外，還應(yīng)包括或有事項(xiàng)的說(shuō)明，即說(shuō)明已知的或有事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了適當(dāng)披露?！　、诒粚徲?jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計(jì)?！　　！　?。　　或有事項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)　　，往往是作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)部分，而不是在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)作為一個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)審計(jì)的。　　(二)或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)　　(1)確定或有事項(xiàng)是否存在；　　(2)確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；　　(3)確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)?！　￠g接或有事項(xiàng)：指被審計(jì)單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付?！　≈苯踊蛴惺马?xiàng)：指被審計(jì)單位對(duì)外直接可能發(fā)生的潛在支付。　　　　三、或有事項(xiàng)的審計(jì)　　(一)了解或有事項(xiàng)概念、種類(lèi)　　概念：或有事項(xiàng)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種潛在損失，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生與否予以證實(shí)?！　∽兏鼘徲?jì)報(bào)告日：　　即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序的審計(jì)報(bào)告日?！　『炇痣p重報(bào)告日期：　　即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)?！　　　∽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以完成審計(jì)工作日期(審計(jì)報(bào)告日)為限?！　?7)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書(shū)。　　(5)了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序?！　?3)審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。(詢(xún)問(wèn)的具體內(nèi)容見(jiàn)教材)　　(2)審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告?！　?四)掌握審計(jì)程序　　期后事項(xiàng)審計(jì)程序包括以下兩類(lèi)：　?、俳Y(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)　?、趯?zhuān)為發(fā)實(shí)施的審計(jì)　　專(zhuān)門(mén)實(shí)施的程序：詢(xún)問(wèn)審閱獲取資料了解查明取得聲明書(shū)　　(1)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)?！　∧敲?，為什么第一類(lèi)期后事項(xiàng)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表而第二類(lèi)期后事項(xiàng)只需在報(bào)表附注中披露呢？ 主要是由于起訴的時(shí)間不同，哪一年起訴造成的損失，則由哪一年產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)，如何調(diào)整應(yīng)掌握。請(qǐng)注意，期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的區(qū)別在于這一事項(xiàng)是否有結(jié)果。 　　，該案也在審計(jì)結(jié)束前，還未審理完畢?！　?，該案也于2001年2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問(wèn)題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)該廠(chǎng)2000年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其凈資產(chǎn)共500萬(wàn)元?！　〉诙?lèi)期后事項(xiàng)包括：　　被審計(jì)單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣(mài)的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失等。　　　　二、期后事項(xiàng)審計(jì)　　(一)理解期后事項(xiàng)概念、種類(lèi)　　概念：期后事項(xiàng)是指　　資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日這一期間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。　　③如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。　?、谌缙诔跤囝~存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 　　(7)結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。　　(5)如實(shí)施上述審計(jì)仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下程序：　?、僭?xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；　?、趯忛喩掀跁?huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料；　?、弁ㄟ^(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；　?、苎a(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序?！　?3)了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。　　　　(1)分析所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)且一貫運(yùn)用?！　?2)上期采用的會(huì)計(jì)政策?！　?4)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)