【正文】 　　掌握P347頁的內容　　　　八、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的審計　　九、合并會計報表的審計　　十、現(xiàn)金流量表的審計　51 / 51。 　　債權人披露：債務重組方式；債務重組損失總額；將債權轉為股權所導致的長期投資增加額占債權人股份的比例及或有收益?！　∪绻匆?guī)定對債務重組涉及的資產或債務需經審計、評估的，還應取得審計報告、資產評估報告及資產評估結果確認文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。 　　注冊會計師應當在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。 　　第三種情況，如果被審計單位存在可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據的持續(xù)經營假設是否合理，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。 　　第二種情況，如果認為被審計單位編制會計報表所依據的持續(xù)經營假設不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。 　　第一種情況，如果認為被審計單位編制會計報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的，但存在可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露： 　　如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段，描述導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實。　　、可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或者情況，以考慮這些事項或者情況對管理當局所作評價的影響。(請參考教材369頁的相關內容)　　，獲取充分、適當的審計證據，以判斷管理當局擬采取的改善措施是否可行。　　(三)實施審計程序時的考慮　　、依據的假設和擬采取的改善措施，以考慮管理當局對持續(xù)經營能力的評價是否恰當。　　經營方面　　關鍵管理人員離職且無人替代；主導產品不符合國家產業(yè)政策；失去主要市場、特許權或主要供應商；人力資源或重要原材料短缺；未達到預期經營目標等?！　?一)理解審計目標　?、俅_定被審計單位是否具備持續(xù)經營能力；　?、诟鶕粚徲媶挝皇欠窬邆涑掷m(xù)經營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎是否需作調整?！　　　∥濉⒊掷m(xù)經營能力的審計　　持續(xù)經營假設是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清算債務?！　?6)獲取被審計單位與關聯(lián)方之間相互占用資金的有關協(xié)議，并審核其會計處理是否恰當。 　　(4)獲取有關關聯(lián)方之間委托、受托經營資產的協(xié)議、文件等相關資料，并審核其會計處理是否適當。(掌握會計處理)　　(1)計算被審計單位與非關聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例是否超過20%(含20%)　　(2)被審計單位向關聯(lián)方出售非正常商品、轉移應收債權和出售其他資產時，是否將實際交易價格與出售資產賬面價值之間的差額計入資本公積(關聯(lián)方交易差價)，并同時結轉出售資產計提的相應減值準備?！　??！　、?查閱會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易。　?、?了解被審計單位與其他主要客戶、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍?！　?三)掌握審計程序　　、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單，識別、確定關聯(lián)方關系的性質?！　∮捎陉P聯(lián)方及其交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報?！　∽詴嫀煹呢熑危簩嵤┍匾膶徲嫵绦颍@取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易?！　　　∷?、關聯(lián)方及其交易的審計　　(一)明確兩個問題　?、僭陉P聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任?！　?2)企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間差額，應分別情況處理：(此內容請參照教材363頁相關內容)　　(3)資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的擔保訴訟事項，按照資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理?！　?，會計處理是否正確?！　?，尋找任何可以說明潛在或有事項的資料?！　?重點掌握教材P362頁有關審計擔保事項應注意的4個方面的內容)　　(1)檢查被審計單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔保；　　(2)復算被審計單位對外擔保總額是否超過最近一個會計年度合并會計報表凈資產的50%；　　(3)檢查被審計單位是否存在直接或間接為資產負債率超過70%的被擔保對象提供債務擔保；　　(4)檢查被審計單位在對外擔保時是否要求對方提供反擔保，判斷反擔保的提供方是否具有實際承擔能力。 　　?！　、鼙粚徲媶挝坏膫鶆照f明書，其中，除其他債務說明書外，還應包括或有事項的說明，即說明已知的或有事項均已在會計報表中作了適當披露?！　、诒粚徲媶挝滑F(xiàn)存的有關或有事項的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計?！　?。　　?！　』蛴惺马棇徲嫷奶攸c　　，往往是作為其他審計事項的一個部分，而不是在臨近審計工作結束時作為一個單獨的部分來審計的?！　?二)或有事項的審計目標　　(1)確定或有事項是否存在；　　(2)確定或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定；　　(3)確定或有事項的披露是否恰當?！　￠g接或有事項：指被審計單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付?！　≈苯踊蛴惺马棧褐副粚徲媶挝粚ν庵苯涌赡馨l(fā)生的潛在支付?！　　　∪?、或有事項的審計　　(一)了解或有事項概念、種類　　概念：或有事項是指由過去的交易或事項形成的一種潛在損失，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生與否予以證實?！　∽兏鼘徲媹蟾嫒眨骸　〖磳⒃瓕徲媹蟾嫒胀七t至完成追加審計程序的審計報告日?！　『炇痣p重報告日期：　　即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日。如被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應當考慮是否修改審計報告。被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。　　　　注冊會計師對期后事項審計時，其應負責任的日期應以完成審計工作日期(審計報告日)為限。　　(7)取得被審計單位管理當局和其律師的聲明書。　　(5)了解管理當局確認期后事項的程序?！　?3)審閱被審計單位資產負債表日后編制的會計記錄。(詢問的具體內容見教材)　　(2)審閱被審計單位資產負債表日后編制的內部報表及其他相關管理報告?！　?四)掌握審計程序　　期后事項審計程序包括以下兩類：　?、俳Y合對會計報表項目的審計　　②專為發(fā)實施的審計　　專門實施的程序：詢問審閱獲取資料了解查明取得聲明書　　(1)向被審計單位管理當局詢問?！　∧敲?，為什么第一類期后事項需要調整會計報表而第二類期后事項只需在報表附注中披露呢？ 主要是由于起訴的時間不同，哪一年起訴造成的損失，則由哪一年產品來承擔，如何調整應掌握。請注意，期后事項與或有事項的區(qū)別在于這一事項是否有結果。 　　，該案也在審計結束前，還未審理完畢?！　?，該案也于2001年2月10日審理完畢，法院認為，其中毒原因是由于熱水器質量問題造成的，應賠償消費者100萬元。注冊會計師正在對該廠2000年的年度會計報表進行審計，其凈資產共500萬元?！　〉诙惼诤笫马棸ǎ骸　”粚徲媶挝缓喜ⅲ粦秱奶崆皟陡?；所持用于短期投資和轉賣的證券市價嚴重下跌；發(fā)行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失等?！　　　《⑵诤笫马棇徲嫛　?一)理解期后事項概念、種類　　概念：期后事項是指　　資產負債表日審計報告日會計報表公布日這一期間發(fā)生的對會計報表產生影響的事項?！　、廴缜叭巫詴嫀煶鼍吡朔菢藴薀o保留意見的審計報表，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。　?、谌缙诔跤囝~存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調整。 　　(7)結合上述審計結果，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期審計意見類型的影響。　　(5)如實施上述審計仍不能獲取充分、適當的審計證據，或前期會計報表未經審計，應對期初余額實施以下程序：　　①詢問被審計單位管理當局；　?、趯忛喩掀跁嬘涗浖跋嚓P資料；　?、弁ㄟ^對本期會計報表實施的審計程序進行證實；　?、苎a充實施適當的實質性測試程序。　　(3)了解上期會計報表是否經過其他會計師事務所審計。　　　　(1)分析所選用的會計政策是否恰當且一貫運用?！　?2)上期采用的會計政策?！　?4)上期期末存在的或有事項是否已作恰當