試論籌資與投資循環(huán)審計(jì)(參考版)
2025-07-03 11:36本頁(yè)面
【正文】 ⑷對(duì)Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向Y公司索取經(jīng)審計(jì)的I公司清算會(huì)計(jì)報(bào)表，據(jù)以確定Y公司是否根據(jù)原投資額與可收回金額之間的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備。 貸：遞延收益 2000萬元⑶僅根據(jù)資料尚無法判斷Y公司能否將已收到3000萬元確認(rèn)為投資收益。調(diào)整分錄為：借：投資收益 2000萬元不應(yīng)確認(rèn)為2005年度的投資收益?！敬鸢浮竣艣_銷預(yù)提的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作“盈余公積”。在編制2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提1000萬元的減值準(zhǔn)備。2005年12月1日，Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)， 并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。Y公司于當(dāng)日開具銷售發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。相關(guān)資料如下：⑴Y公司2005年度管理費(fèi)用為5000萬元，其中：上年度已計(jì)提1500 萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2005年度全部對(duì)外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬元；上年度已計(jì)提2000萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的乙存貨2005年度價(jià)格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元；2005年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，撤消年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)4000萬元?！敬鸢浮縔公司對(duì)事項(xiàng)的處理符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但這一交易既是一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項(xiàng)重大的債務(wù)重組事項(xiàng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中對(duì)這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分的披露。 資本公積─其它資本公積 360萬元【要求】針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若須提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄。 貸：短期投資 500萬元假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款─Z公司 800萬元短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 60萬元交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。1（綜，局部）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項(xiàng)：Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。1（簡(jiǎn)）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30％。這說明當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備的減值因素是不存在的，這是濫用會(huì)計(jì)政策。助理人員在取得R公司及其常年法律顧問關(guān)于股權(quán)受讓方系非關(guān)聯(lián)方的說明后，得出可以確認(rèn)1000萬元投資收益的審計(jì)結(jié)論。（簡(jiǎn)）針對(duì)下表列示的認(rèn)定，列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（答案直接填入表格內(nèi)）。說明段如下：貴公司于2005年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、％、到期一次還本付息的公司債券，但2005年底貴公司未計(jì)提本年度的債券利息15 000％＝630萬元。我們認(rèn)為，貴公司的處理嚴(yán)重違反了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建議貴公司調(diào)整并相應(yīng)補(bǔ)提長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備3000萬元，但貴公司未采納我們的建議。說明段如下：由于貴公司在W公司中股權(quán)比例的下降，將對(duì)長(zhǎng)期投資的核算方法由原來的權(quán)益法改為成本法。說明段如下：由于我們對(duì)占貴公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目60％金額比例的S子公司會(huì)計(jì)報(bào)表無法實(shí)施審計(jì)程序，而這部分內(nèi)容是否公允將極大地影響貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表的整體公允性，因此我們無法對(duì)貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。如認(rèn)為不需要編制說明段，亦請(qǐng)說明理由。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出補(bǔ)提債券利息的審計(jì)調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。發(fā)行債券所籌集資金中的6000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2005年12月31日尚未完工），9000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平為540萬元。 貸：投資收益─債券利息收入 15萬元A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2006年3月6日完成了外勤審計(jì)工作?！敬鸢浮拷ㄗhX公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2005年度的國(guó)庫(kù)券投資收益5003％＝15萬元：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資─債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 15萬元【要求】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：X公司于2005年1月1日按面值購(gòu)入3年期、年利率為3％、到期還本付息的國(guó)庫(kù)券500萬元，按規(guī)定對(duì)該筆投資業(yè)務(wù)作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于“應(yīng)計(jì)利息”與“債券折價(jià)”在會(huì)計(jì)報(bào)表的“應(yīng)計(jì)利息”項(xiàng)目下反映，故應(yīng)建議A公司在2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表上分別調(diào)增“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、調(diào)增“應(yīng)付債券”。3（9247。按規(guī)定，A公司應(yīng)于年末對(duì)應(yīng)付債券計(jì)提“應(yīng)計(jì)利息”2008％（9247?！疽蟆酷槍?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅
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