【正文】 　　掌握P347頁的內(nèi)容　　　　八、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的審計　　九、合并會計報表的審計　　十、現(xiàn)金流量表的審計　20 / 20。 　　債權(quán)人披露：債務(wù)重組方式；債務(wù)重組損失總額；將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額占債權(quán)人股份的比例及或有收益。　　如果按規(guī)定對債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計、評估的，還應(yīng)取得審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。 　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。 　　第三種情況，如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 　　第二種情況，如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。 　　第一種情況，如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露： 　　如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實?！　　⒖赡軐?dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或者情況，以考慮這些事項或者情況對管理當(dāng)局所作評價的影響。(請參考教材369頁的相關(guān)內(nèi)容)　　，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行。　　(三)實施審計程序時的考慮　　、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否恰當(dāng)?！　〗?jīng)營方面　　關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)等?！　?一)理解審計目標(biāo)　?、俅_定被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；　?、诟鶕?jù)被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整?！　　　∥濉⒊掷m(xù)經(jīng)營能力的審計　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)?！　?6)獲取被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間相互占用資金的有關(guān)協(xié)議，并審核其會計處理是否恰當(dāng)。 　　(4)獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營資產(chǎn)的協(xié)議、文件等相關(guān)資料，并審核其會計處理是否適當(dāng)。(掌握會計處理)　　(1)計算被審計單位與非關(guān)聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例是否超過20%(含20%)　　(2)被審計單位向關(guān)聯(lián)方出售非正常商品、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售其他資產(chǎn)時，是否將實際交易價格與出售資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入資本公積(關(guān)聯(lián)方交易差價)，并同時結(jié)轉(zhuǎn)出售資產(chǎn)計提的相應(yīng)減值準(zhǔn)備?！　　！　、?查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易?！　、?了解被審計單位與其他主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍?！　?三)掌握審計程序　　、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，識別、確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。　　由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報?！　∽詴嫀煹呢?zé)任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易?！　　　∷?、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計　　(一)明確兩個問題　　①在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當(dāng)局與注冊會計師各有不同的責(zé)任?！　?2)企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間差額，應(yīng)分別情況處理：(此內(nèi)容請參照教材363頁相關(guān)內(nèi)容)　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理?！　。瑫嬏幚硎欠裾_?！　。瑢ふ胰魏慰梢哉f明潛在或有事項的資料。　　(重點掌握教材P362頁有關(guān)審計擔(dān)保事項應(yīng)注意的4個方面的內(nèi)容)　　(1)檢查被審計單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔(dān)保；　　(2)復(fù)算被審計單位對外擔(dān)?？傤~是否超過最近一個會計年度合并會計報表凈資產(chǎn)的50%；　　(3)檢查被審計單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對象提供債務(wù)擔(dān)保；　　(4)檢查被審計單位在對外擔(dān)保時是否要求對方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實際承擔(dān)能力。 　　?！　、鼙粚徲媶挝坏膫鶆?wù)說明書，其中，除其他債務(wù)說明書外，還應(yīng)包括或有事項的說明，即說明已知的或有事項均已在會計報表中作了適當(dāng)披露。　?、诒粚徲媶挝滑F(xiàn)存的有關(guān)或有事項的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計。　　。　　。　　或有事項審計的特點　　，往往是作為其他審計事項的一個部分，而不是在臨近審計工作結(jié)束時作為一個單獨的部分來審計的?！　?二)或有事項的審計目標(biāo)　　(1)確定或有事項是否存在；　　(2)確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定；　　(3)確定或有事項的披露是否恰當(dāng)?！　￠g接或有事項：指被審計單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付?！　≈苯踊蛴惺马棧褐副粚徲媶挝粚ν庵苯涌赡馨l(fā)生的潛在支付?！　　　∪⒒蛴惺马椀膶徲嫛　?一)了解或有事項概念、種類　　概念：或有事項是指由過去的交易或事項形成的一種潛在損失，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生與否予以證實?！　∽兏鼘徲媹蟾嫒眨骸　〖磳⒃瓕徲媹蟾嫒胀七t至完成追加審計程序的審計報告日。　　簽署雙重報告日期：　　即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日。如被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計報告。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項?！　　　∽詴嫀煂ζ诤笫马棇徲嫊r，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以完成審計工作日期(審計報告日)為限?！　?7)取得被審計單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書?！　?5)了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項的程序?！　?3)審閱被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計記錄。(詢問的具體內(nèi)容見教材)　　(2)審閱被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告?！　?四)掌握審計程序　　期后事項審計程序包括以下兩類：　?、俳Y(jié)合對會計報表項目的審計　　②專為發(fā)實施的審計　　專門實施的程序：詢問審閱獲取資料了解查明取得聲明書　　(1)向被審計單位管理當(dāng)局詢問?！　∧敲?，為什么第一類期后事項需要調(diào)整會計報表而第二類期后事項只需在報表附注中披露呢？ 主要是由于起訴的時間不同，哪一年起訴造成的損失，則由哪一年產(chǎn)品來承擔(dān)，如何調(diào)整應(yīng)掌握。請注意，期后事項與或有事項的區(qū)別在于這一事項是否有結(jié)果。 　　，該案也在審計結(jié)束前，還未審理完畢。　　，該案也于2001年2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費者100萬元。注冊會計師正在對該廠2000年的年度會計報表進(jìn)行審計，其凈資產(chǎn)共500萬元?！　〉诙惼诤笫马棸ǎ骸　”粚徲媶挝缓喜?；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失等?！　　　《?、期后事項審計　　(一)理解期后事項概念、種類　　概念：期后事項是指　　資產(chǎn)負(fù)債表日審計報告日會計報表公布日這一期間發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項?！　、廴缜叭巫詴嫀煶鼍吡朔菢?biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響?！　、谌缙诔跤囝~存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。 　　(7)結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響?！　?5)如實施上述審計仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)對期初余額實施以下程序：　?、僭儐柋粚徲媶挝还芾懋?dāng)局；　　②審閱上期會計記錄及相關(guān)資料；　　③通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實；　?、苎a(bǔ)充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序?！　?3)了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計?！　　　?1)分析所選用的會計政策是否恰當(dāng)且一貫運用?！　?2)上期采用的會計政策?！　?4)上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)