【正文】 　?。ㄈ┢髽I(yè)股權收購、資產收購重組交易（了解）　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并（了解）　?。ㄎ澹┢髽I(yè)分立（了解）　　三、企業(yè)重組的特殊性稅務處理　　（一）五種重組處理　。 　　『正確答案』（1）視同銷售——非貨幣性資產交換　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，　　甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）　?。?）債務重組收入——其他收入： －140－14017%＝17（萬元）　　（3）該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得＝（10＋17）25%＝（萬元） ，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失?！　　纠}　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。1000股*80%*9=7200股權6480（不納稅）+銀行存款720（納稅，所得160）股權7200，不納稅股權5000+銀行存款2200（納稅，所得1600）　　二、企業(yè)重組的一般性稅務處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。第六節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組含義及形式（了解）　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等?！　。┩顿Y損失的認定　　 ，認定損失的證據　　 （權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產損失。　?。ㄈ┈F金等貨幣資產損失的認定：　　企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應提供的相關依據（P348）　?。ㄋ模┐尕洆p失認定　　【關注】存貨損失認定：包括盤虧損失；報廢、毀損和變質損失；被盜損失?！　∝撠煂徟亩悇諜C關應對企業(yè)資產損失稅前扣除審批申請即報即批?！?（2）其他資產損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失　　上述以外的資產損失　　2010年多選題：下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。（一）稅前扣除審批　?。骸　∑髽I(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。（十一）企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。（六）（八）：盤虧、毀損、報廢、被盜的固定資產、存貨損失固定資產：賬面凈值賠償（殘值）（不是賬面價值）存貨：成本賠償（殘值）（不是可變現凈值）　　（九）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。二、資產損失稅前扣除政策 　　【關注】11，其余了解。（自行申報扣除、稅務機關報批扣除）一、資產損失的定義資產：是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。一旦發(fā)生損失會計利潤減少企業(yè)所得稅減少稅收上需要解決：損失能不能在稅前扣除？不能扣除則調增。應該調增。調增64萬元（5）對國庫券利息收入30萬元，按規(guī)定應免征企業(yè)所得稅。三項經費應調增應納稅所得額＝＋＝（萬元）（2）業(yè)務招待費扣除限額：9005‰＝（萬元）660%＝（萬元）。職工福利費扣除限額＝39114%＝（萬元），所以，－＝（萬元）。要求：根據上述資料，回答下列問題：（1）計算職工工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額；（2）計算業(yè)務招待費用應調整的應納稅所得額；（3）計算折舊費用應調整的應納稅所得額；（4）計算所得稅前準予扣除的捐贈；（5）計算該企業(yè)應納稅所得額；（6）計算該企業(yè)應補繳所得稅額。2008年度企業(yè)會計報表有關數據如下：（1）企業(yè)按照國家統一會計制度計算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業(yè)的產品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元；（2）計入成本、費用的實發(fā)工資總額為391萬元，；（3）業(yè)務招待費6萬元；（4）環(huán)保部門罰款10萬元；（5）向另一企業(yè)支付贊助費5萬元；（6）通過國家機關向教育事業(yè)捐款100萬元；（7）企業(yè)對600萬元的固定資產一律按10%的折舊率計提了折舊。【例題　　，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。計價方法一經選用，不得隨意變更。五、存貨的稅務處理　　通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費成本?！　?。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，其他的固定資產發(fā)生改建支出，應當適當延長折舊年限。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除?；九袛啵浩髽I(yè)的固定資產中小修理支出可在發(fā)生當期直接扣除?！敬鸢浮哭D讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝655%（1+7%+3%）＝（萬元）　　無形資產的賬面成本＝60－（60247。攤銷期限是10年。購買時是60萬元?！纠}無形資產的攤銷不得低于10年?！　　＃ǖ?，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除?！　。ǘo形資產攤銷的范圍　　下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：　　。　　，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。2008年單選題：下列各項中，依據企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產是(　) 【參考答案】A 【解析】生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產?！　。ǘ┥镔Y產的折舊方法與固定資產一致。二、生物資產的稅務處理（生產性的）　?。ㄒ唬┥镔Y產的計稅基礎　　生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：　　，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。10247。請計算企業(yè)此項業(yè)務應當調整的應納稅所得額。按稅法規(guī)定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除?！纠}　?。?）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；　?。?）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。（四）固定資產折舊的計提年限　　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限有五種情況。　?。汗潭ㄙY產按照直線法計算的折舊，準予扣除。同會計一樣　?。浩髽I(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值?！　　　?、建筑物　　　　　　【答案】D　　【解析】以經營租賃方式租入的固定資產，由出租方計提折舊，承租方不計提折舊?！　　纠}　?。ǘ┕潭ㄙY產折舊的范圍，掌握，選擇題　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。　　、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎?！　。宰赓U合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎?！　。ㄒ唬┕潭ㄙY產計稅基礎（學會判斷不同的取得方式）解決計提折舊的原值問題，類同于會計上固定資產的初始入賬價值　　，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途產生的其他支出為計稅基礎。這里既可出客觀題，也可結合其他知識點出計算題和綜合題。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。年度123456789所得8050306058030150200140300稅00000000285*25%企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。 五、虧損彌補2009年，某企業(yè)虧損30萬元，不繳納企業(yè)所得稅2010年，該企業(yè)盈利80萬元兩種辦法：80先繳納企業(yè)所得稅80*25%=20，稅后利潤60萬元，彌補上年虧損，截止現在稅后總利潤6030=30用80先彌補虧損30，剩余所得50萬，再去繳稅50*25%=，=虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。企業(yè)之間支付的管理費用不可以扣除，因此選項A不正確；企業(yè)之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項C不正確；企業(yè)內機構之間的租金，不可以扣除。 09單選：下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是(　)。 2008年判斷：在計算企業(yè)的應納稅所得額時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除。多選題】根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不準扣除的有（　）。多選題】下列各項中不得從應納稅所得額中扣除的有（?。?，機構之間支付的特許權使用費　【參考答案】B【答案解析】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（法人所得稅模式）　　。 　　，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。上述3和4會計上全部計入營業(yè)外支出，稅收要全額調增問：企業(yè)違法合同，支付的違約金能否稅前扣除？答案：能　　?！　?，是指納稅人違反稅收被稅務機關處以的滯納金?！　∷摹⒉坏枚惽翱鄢捻椖浚ㄕ莆眨?、紅利等權益性投資收益款項。單選題】下列支出中，可以從應納稅所得額中據實扣除的是（?。?。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。③ 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。（2）關于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：【提示】注意選擇題① 除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。1手續(xù)費及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。計算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，（），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？　　【答案】+（）17%+247?！　?資產損失　　（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；　?。?）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。該企業(yè)2008年度應繳納企業(yè)所得稅＝（200+3724）25%＝（萬元）　　1有關資產的費用　?。?）企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用：允許扣除；　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。該企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅為（?。┤f元?！纠}年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。納稅人直接向受贈人的捐贈，不允許扣除，應作納稅調整。如是非公益性捐贈不得扣除，則要全額調增?！　?公益性捐贈支出　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！　　　　　　敬鸢浮緼　　【解析】以經營租賃方式租入固定資產使用，一次性支付租賃費12萬元，2008年使用受益10個月，在稅前應扣除的經營租賃費用為10萬元。單選題】某大型工業(yè)企業(yè)2008年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，一次性支付年租金12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金15萬元。不能在稅前直接扣除租賃費。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，廣告費和宣傳費120萬元，則該企業(yè)當年度可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告、業(yè)務宣傳費為（　）萬元?！　　纠}　　廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?！　　　　　?、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除164萬元　　、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除180萬元　【答案】D　　【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額＝160015%＝240（萬元），實際發(fā)生144+36＝180（萬元），小于扣除限額，可以