【導讀】六、長期股權投資的處理。報告、附則共十一章組成。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有。利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映。負債按照因承擔現(xiàn)實義務而實際收到的款項或者資產的。該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金。資產按照預計從其實際使用和最終處置中所產。生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限。金額能夠取得并可靠計量。授予后可立即行權的以權益結算的。授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本費用，計期間不得轉回。資產減值準則主要適用于固定

　　

【正文】 資性房地產采用成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值，即一般房地產與投資性房地產互換時， 采用直接結轉 。 ? ②采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的 公允價值作為自用房地產的賬面價值 ，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益） ? ③自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。 轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其 差額作為資本公積（ 其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業(yè)務收入）。 75 資產減值準備的處理 ? 稅法規(guī)定可提取的準備金之外的準備金不得在稅前扣除。目前，只有壞賬準備金、商品削價準備金、金融企業(yè)的呆壞賬準備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。 ? 1．本期計提的各項準備，除稅法規(guī)定允許扣除的外，均應進行納稅調整，即調增應納稅所得額。 ? 2．已進行納稅調增因資產價值恢復或因處置資產而沖銷的減值準備，應調減應納稅所得額。 ? 3．計算應納稅所得額時，對已提取準備的各項資產，可按提取準備前的賬面價值確定可結轉的成本、可扣除的折舊或攤銷金額。 76 ? 2020年 12月 10日，甲企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產，價款 200萬元，預計使用壽命 5年，凈殘值 10萬元，采用直線法計提折舊。 ? 2020年 12月 31日，由于經濟因素發(fā)生變化，該項資產發(fā)生價值減值。如果甲企業(yè)出售該項資產，市場上愿意以 100萬元的凈價收購。 ? 2020年 12月 31日，甲企業(yè)如果出售該項固定資產，凈價為 80萬元。 ? 2020年 12月 25日，甲企業(yè)將該項固定資產轉讓，收取價款 20萬元，發(fā)生清理費用 10000元。 ? 假設甲企業(yè)每年實現(xiàn)的利潤均為 100萬元。 77 ? 2020年處理：計提折舊＝（ 200－ 10） 247。 5＝ 38萬元 借：管理費用 380000 貸：累計折舊 380000 ? 2020年 12月 31日，該項固定資產的凈價 100萬元。賬面價值＝ 2000000－ 380000 2＝ 124萬元，減值損失 24萬元 借：營業(yè)外支出 — 固定資產減值準備 240000 貸：固定資產減值準備 240000。 ? 2020年，甲企業(yè)在申報所得稅時，應調增應納稅所得額24萬元，應繳企業(yè)所得稅：（ 100萬＋ 24萬） 33%＝409200（元） ? 2020年 12月 31日，資產的賬面價值為 100萬元，計稅基礎 124萬元，差額 24萬元屬可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產： 240000 33%＝ 79200元 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產 79200 貸：應交稅金 — 應交所得稅 409200 78 ? 2020年的會計與稅務處理 ? 計提折舊＝（ 100萬－ 10萬） 247。 3＝ 30（萬元） 借：管理費用 300000 貸：累計折舊 300000 2020年末，該項資產的賬面價值 70萬元，銷售凈價為 80萬元，減值得到了部分恢復，但不得轉回。 ? 2020年，稅務上計提折舊 38萬元，會計處理少 8萬元。甲企業(yè)在申報所得稅時，應調減應納稅所得額，應繳企業(yè)所得稅：（ 100萬－ 8萬） 33%＝ 303600元 ? 2020年 12月 31日，該項固定資產的賬面價值為 70萬元，計稅基礎 86萬元（ 200－ 38 3），差額 16萬元為累計的 可抵扣暫時性差異，應保留遞延所得稅資產余額＝ 160000 33%＝ 52800（元）， 年初余額為 79200元，應轉回遞延所得稅資產 26400元（ 79200－ 52800） ? 借：所得稅 330000 貸：應交稅金 — 應交所得稅 303600 遞延所得稅資產 26400 79 ? 2020年會計與稅務處理 ? 甲企業(yè)將該項固定資產轉讓 ? 借：固定資產清理 400000 累計折舊 1360000 固定資產減值準備 240000 貸：固定資產 2000000 ? 借：固定資產清理 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 借：銀行存款 200000 ? 貸：固定資產清理 200000 ? 借：營業(yè)外支出 210000 ? 貸：固定資產清理 210000。 80 ? 2020年，會計上計提折舊 30萬元，稅務上計提折舊 38萬元，應調減應納稅所得額 8萬元。 ? 另外，會計上確認轉讓該項固定資產的損失為 21萬元；稅務上，該項固定資產轉讓時的計稅成本＝200－ 38 4＝ 48（萬元），確認轉讓損失＝ 48＋ 1－ 20＝ 29（萬元）。調減應納稅所得額 8萬元。 ? 甲企業(yè)在申報 2020年所得稅時，應調減應納稅所得額 16萬元，應繳企業(yè)所得稅＝（ 1000000－160000） 33%＝ 277200（元）。將遞延所得稅資產全部轉回。 ? 借：所得稅 330000 貸：應交稅金 — 應交所得稅 277200 遞延所得稅資產 52800 81 資產評估增值差異 ? 股份制改造資產評估增值差異 ? 會計制度規(guī)定，評估確認的資產價值與企業(yè)資產原帳面價值有差額的，扣除未來應繳所得稅后的余額，記入資本公積。稅法規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，在按評估價調整了有關資產賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調整相關賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。 ? 據(jù)實逐年調整。 是指對評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整。 ? 綜合調整。 是指對評估增值，不分資產項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，調整期限最長不得超過十年。 82 ? 例：甲企業(yè) 2002年 1月進行股份制改造資產評估，固定資產原賬面價值 100萬元，評估確認原值為 140萬元，折舊年限 10年。 ? （ 1）按評估前原值計提折舊。評估調賬日， ? 借：固定資產 400000 ? 貸：資本公積 400000 ? 每年計提折舊時， ? 借：費用科目 100000 ? 貸：累計折舊 100000 ? 每年轉銷資本公積時， ? 借：資本公積 40000 ? 貸：累計折舊 40000 83 ? （ 2）按評估后原值計提折舊。 ? 評估調賬日： ? 借：固定資產 400000 ? 貸：資本公積－評估增值準備 268000 ? 遞延所得稅負債 132000 ? 每年計提折舊時， ? 借：費用科目 140000 ? 貸：累計折舊 140000 ? 每年結轉遞延稅款， ? 借： 遞延所得稅負債 13200 ? 貸：應繳稅金－應繳所得稅 13200 ? 每年轉銷資本公積時， ? 借：資本公積－評估增值準備 26800 ? 貸：資本公積－其他公積轉入 26800 84 ? 資產對外投資評估增值差異 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)以短期投資、產成品、庫存商品、固定資產、無形資產等非貨幣性資產換入長期投資時，應按出資產的賬面價值加應支付的相關稅費作為換入長期投資的入賬價值。 ? 稅法規(guī)定：企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。 85 ? 例：企業(yè)某項資產賬面價值為 80萬元，評估價為100萬元，雙方同意按評估價 100萬元作為投資金額，則公允價值為 100萬元。 ? 企業(yè)會計處理分錄： ? 借：長期股權投資 970000（ 1170000） 貸：資產類 800000 應繳稅金－增值稅 170000 （ 營業(yè)外收入－非貨幣性交易收入 20萬 ） ? 所得稅處理：分解為按照公允價值銷售有關資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理。 ? 轉讓所得＝ 100－ 80＝ 20萬元。企業(yè)所得稅納稅申報時，應調增應納稅所得額 20萬元。但長期股權投資計稅成本增加為 117萬元，處置股權時稅收上按計稅成本結轉。 86 或有事項的處理 ? 新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)計量；后續(xù)計量指企業(yè)應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應的調整，差額計入當期損益。 ? 稅法規(guī)定，由于因或有事項而確認的預計負債是納稅人根據(jù)有關情況預計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實發(fā)生原則和確定性原則，與其相關的損失不得在稅前扣除。只有待預計負債實際發(fā)生時，與其相關的損失才允許稅前扣除。 87 ? 例： 2020年 10月 15日，甲公司因與乙公司簽訂了互相擔保協(xié)議（與取得收入有關），而成為一起訴訟的第二被告。截至 2020年 12月 31日，訴訟尚未判決。但由于乙公司經營困難，甲公司很可能需要承擔還款連帶責任。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，甲公司很 可能需要承擔 100000元的還款連帶責任 。至 2020年底，該訴訟還未判決，這時，公司法律顧問認為甲公司很 可能需要承擔150000元的還款連帶責任 。 2020年，乙公司經營情況好轉，在 年底還清了全部欠款 。 ? 假定甲公司每年實現(xiàn)的利潤均為 1000000元，企業(yè)所得稅稅率為 33%。 88 ? 會計準則規(guī)定，甲公司因簽訂互相擔保協(xié)議而成為訴訟的第二被告，該義務的金額能夠可靠計量。因此， 2020年12月 31日，甲公司應確認一項金額為 100000元的負債 。 ? 借：營業(yè)外支出 100000 ? 貸：預計負債 — 未決訴訟 100000 ? 稅法規(guī)定與預計負債相關的或有支出不得在稅前扣除，因此，甲公司應調增應納稅所得額 10萬元，應繳企業(yè)所得稅 [（ 100萬＋ 10萬） 33%]。 ? 2020年 12月 31日，預計負債的賬面價值為 10萬元，計稅基礎為零，兩者之間的差額 10萬元屬于可抵扣暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產 33000元（ 100000 33%） ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產 33000 貸：應交稅金 — 應交所得稅 363000 89 ? 2020年 12月 31日，企業(yè)對預計負債的賬面價值進行復核。由于此時公司法律顧問認為甲公司很可能需要承擔 15萬元的還款連帶責任。因此，甲公司應將預計負債的賬面余額調整為 15萬元，即 2020年應確認預計負債 50000元。 ? 借：營業(yè)外支出 50000 ? 貸：預計負債 — 未決訴訟 50000 ? 甲公司在申報 2020年所得稅時，應調增應納稅所得額 50000元，確認遞延所得稅資產 16500元（ 50000 33%），應繳企業(yè)所得稅 346500元[（ 1000000＋ 50000） 33%]。 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產 16500 貸：應交稅金 — 應交所得稅 346500 90 ? 2020年 12月 31日，乙公司還清了欠款，甲公司應將往年確認的預計負債沖回。 ? 借：預計負債 — 未決訴訟 150000 ? 貸：營業(yè)外收入 150000 ? 稅法規(guī)定，甲公司在申報 2020年所得稅時，應調減應納稅所得額 150000元，應繳企業(yè)所得稅 [（ 100－ 15） 33%]，同時，將遞延所得稅資產全部轉回。 ? 借：所得稅 330000 貸：應交稅金 — 應交所得稅 280500 遞延