【導(dǎo)讀】六、長期股權(quán)投資的處理。報告、附則共十一章組成。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有。利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映。負債按照因承擔現(xiàn)實義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的。該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金。資產(chǎn)按照預(yù)計從其實際使用和最終處置中所產(chǎn)。生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限。金額能夠取得并可靠計量。授予后可立即行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的。授予日以承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本費用，計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準則主要適用于固定

　　

【正文】 資性房地產(chǎn)采用成本模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值，即一般房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)互換時， 采用直接結(jié)轉(zhuǎn) 。 ? ②采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的 公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值 ，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益） ? ③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。 轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其 差額作為資本公積（ 其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。 75 資產(chǎn)減值準備的處理 ? 稅法規(guī)定可提取的準備金之外的準備金不得在稅前扣除。目前，只有壞賬準備金、商品削價準備金、金融企業(yè)的呆壞賬準備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。 ? 1．本期計提的各項準備，除稅法規(guī)定允許扣除的外，均應(yīng)進行納稅調(diào)整，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 2．已進行納稅調(diào)增因資產(chǎn)價值恢復(fù)或因處置資產(chǎn)而沖銷的減值準備，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 3．計算應(yīng)納稅所得額時，對已提取準備的各項資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可結(jié)轉(zhuǎn)的成本、可扣除的折舊或攤銷金額。 76 ? 2020年 12月 10日，甲企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，價款 200萬元，預(yù)計使用壽命 5年，凈殘值 10萬元，采用直線法計提折舊。 ? 2020年 12月 31日，由于經(jīng)濟因素發(fā)生變化，該項資產(chǎn)發(fā)生價值減值。如果甲企業(yè)出售該項資產(chǎn)，市場上愿意以 100萬元的凈價收購。 ? 2020年 12月 31日，甲企業(yè)如果出售該項固定資產(chǎn)，凈價為 80萬元。 ? 2020年 12月 25日，甲企業(yè)將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，收取價款 20萬元，發(fā)生清理費用 10000元。 ? 假設(shè)甲企業(yè)每年實現(xiàn)的利潤均為 100萬元。 77 ? 2020年處理：計提折舊＝（ 200－ 10） 247。 5＝ 38萬元 借：管理費用 380000 貸：累計折舊 380000 ? 2020年 12月 31日，該項固定資產(chǎn)的凈價 100萬元。賬面價值＝ 2000000－ 380000 2＝ 124萬元，減值損失 24萬元 借：營業(yè)外支出 — 固定資產(chǎn)減值準備 240000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 240000。 ? 2020年，甲企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100萬＋ 24萬） 33%＝409200（元） ? 2020年 12月 31日，資產(chǎn)的賬面價值為 100萬元，計稅基礎(chǔ) 124萬元，差額 24萬元屬可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)： 240000 33%＝ 79200元 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 79200 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 409200 78 ? 2020年的會計與稅務(wù)處理 ? 計提折舊＝（ 100萬－ 10萬） 247。 3＝ 30（萬元） 借：管理費用 300000 貸：累計折舊 300000 2020年末，該項資產(chǎn)的賬面價值 70萬元，銷售凈價為 80萬元，減值得到了部分恢復(fù)，但不得轉(zhuǎn)回。 ? 2020年，稅務(wù)上計提折舊 38萬元，會計處理少 8萬元。甲企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100萬－ 8萬） 33%＝ 303600元 ? 2020年 12月 31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為 70萬元，計稅基礎(chǔ) 86萬元（ 200－ 38 3），差額 16萬元為累計的 可抵扣暫時性差異，應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額＝ 160000 33%＝ 52800（元）， 年初余額為 79200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 26400元（ 79200－ 52800） ? 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 303600 遞延所得稅資產(chǎn) 26400 79 ? 2020年會計與稅務(wù)處理 ? 甲企業(yè)將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ? 借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計折舊 1360000 固定資產(chǎn)減值準備 240000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 借：銀行存款 200000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 200000 ? 借：營業(yè)外支出 210000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 210000。 80 ? 2020年，會計上計提折舊 30萬元，稅務(wù)上計提折舊 38萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 8萬元。 ? 另外，會計上確認轉(zhuǎn)讓該項固定資產(chǎn)的損失為 21萬元；稅務(wù)上，該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的計稅成本＝200－ 38 4＝ 48（萬元），確認轉(zhuǎn)讓損失＝ 48＋ 1－ 20＝ 29（萬元）。調(diào)減應(yīng)納稅所得額 8萬元。 ? 甲企業(yè)在申報 2020年所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 16萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（ 1000000－160000） 33%＝ 277200（元）。將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。 ? 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 277200 遞延所得稅資產(chǎn) 52800 81 資產(chǎn)評估增值差異 ? 股份制改造資產(chǎn)評估增值差異 ? 會計制度規(guī)定，評估確認的資產(chǎn)價值與企業(yè)資產(chǎn)原帳面價值有差額的，扣除未來應(yīng)繳所得稅后的余額，記入資本公積。稅法規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，在按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 ? 據(jù)實逐年調(diào)整。 是指對評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整。 ? 綜合調(diào)整。 是指對評估增值，不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，調(diào)整期限最長不得超過十年。 82 ? 例：甲企業(yè) 2002年 1月進行股份制改造資產(chǎn)評估，固定資產(chǎn)原賬面價值 100萬元，評估確認原值為 140萬元，折舊年限 10年。 ? （ 1）按評估前原值計提折舊。評估調(diào)賬日， ? 借：固定資產(chǎn) 400000 ? 貸：資本公積 400000 ? 每年計提折舊時， ? 借：費用科目 100000 ? 貸：累計折舊 100000 ? 每年轉(zhuǎn)銷資本公積時， ? 借：資本公積 40000 ? 貸：累計折舊 40000 83 ? （ 2）按評估后原值計提折舊。 ? 評估調(diào)賬日： ? 借：固定資產(chǎn) 400000 ? 貸：資本公積－評估增值準備 268000 ? 遞延所得稅負債 132000 ? 每年計提折舊時， ? 借：費用科目 140000 ? 貸：累計折舊 140000 ? 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款， ? 借： 遞延所得稅負債 13200 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 13200 ? 每年轉(zhuǎn)銷資本公積時， ? 借：資本公積－評估增值準備 26800 ? 貸：資本公積－其他公積轉(zhuǎn)入 26800 84 ? 資產(chǎn)對外投資評估增值差異 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)以短期投資、產(chǎn)成品、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)換入長期投資時，應(yīng)按出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入長期投資的入賬價值。 ? 稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 85 ? 例：企業(yè)某項資產(chǎn)賬面價值為 80萬元，評估價為100萬元，雙方同意按評估價 100萬元作為投資金額，則公允價值為 100萬元。 ? 企業(yè)會計處理分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 970000（ 1170000） 貸：資產(chǎn)類 800000 應(yīng)繳稅金－增值稅 170000 （ 營業(yè)外收入－非貨幣性交易收入 20萬 ） ? 所得稅處理：分解為按照公允價值銷售有關(guān)資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。 ? 轉(zhuǎn)讓所得＝ 100－ 80＝ 20萬元。企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20萬元。但長期股權(quán)投資計稅成本增加為 117萬元，處置股權(quán)時稅收上按計稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。 86 或有事項的處理 ? 新準則對預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)計量；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計入當期損益。 ? 稅法規(guī)定，由于因或有事項而確認的預(yù)計負債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除。只有待預(yù)計負債實際發(fā)生時，與其相關(guān)的損失才允許稅前扣除。 87 ? 例： 2020年 10月 15日，甲公司因與乙公司簽訂了互相擔保協(xié)議（與取得收入有關(guān)），而成為一起訴訟的第二被告。截至 2020年 12月 31日，訴訟尚未判決。但由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能需要承擔還款連帶責任。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，甲公司很 可能需要承擔 100000元的還款連帶責任 。至 2020年底，該訴訟還未判決，這時，公司法律顧問認為甲公司很 可能需要承擔150000元的還款連帶責任 。 2020年，乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，在 年底還清了全部欠款 。 ? 假定甲公司每年實現(xiàn)的利潤均為 1000000元，企業(yè)所得稅稅率為 33%。 88 ? 會計準則規(guī)定，甲公司因簽訂互相擔保協(xié)議而成為訴訟的第二被告，該義務(wù)的金額能夠可靠計量。因此， 2020年12月 31日，甲公司應(yīng)確認一項金額為 100000元的負債 。 ? 借：營業(yè)外支出 100000 ? 貸：預(yù)計負債 — 未決訴訟 100000 ? 稅法規(guī)定與預(yù)計負債相關(guān)的或有支出不得在稅前扣除，因此，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 [（ 100萬＋ 10萬） 33%]。 ? 2020年 12月 31日，預(yù)計負債的賬面價值為 10萬元，計稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額 10萬元屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn) 33000元（ 100000 33%） ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 33000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 363000 89 ? 2020年 12月 31日，企業(yè)對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。由于此時公司法律顧問認為甲公司很可能需要承擔 15萬元的還款連帶責任。因此，甲公司應(yīng)將預(yù)計負債的賬面余額調(diào)整為 15萬元，即 2020年應(yīng)確認預(yù)計負債 50000元。 ? 借：營業(yè)外支出 50000 ? 貸：預(yù)計負債 — 未決訴訟 50000 ? 甲公司在申報 2020年所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50000元，確認遞延所得稅資產(chǎn) 16500元（ 50000 33%），應(yīng)繳企業(yè)所得稅 346500元[（ 1000000＋ 50000） 33%]。 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 16500 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 346500 90 ? 2020年 12月 31日，乙公司還清了欠款，甲公司應(yīng)將往年確認的預(yù)計負債沖回。 ? 借：預(yù)計負債 — 未決訴訟 150000 ? 貸：營業(yè)外收入 150000 ? 稅法規(guī)定，甲公司在申報 2020年所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 150000元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 [（ 100－ 15） 33%]，同時，將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。 ? 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 280500 遞延