【正文】 300000 ? 貸：長期股權(quán)投資 ―B 公司 300000 58 ? 差異分析 ： ? 稅法規(guī)定：不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 61 ? 例 4： 20 8年度， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，20 9年 3月 20日， B公司以盈余公積 600萬元轉(zhuǎn)增股本 (A公司股本增加 60萬元 )。此時該項(xiàng)投資的會計成本為 0，計稅成本也為 0。 ? 會計 ：對被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 67 ? 例 4： 20 8年度， H公司發(fā)生虧損 1000萬元，其中 F公司取得投資時的甲商品，已經(jīng)全部對外出售。 ? 賬務(wù)處理 ： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 400000 ? 貸：所得稅 400000 69 ? 例 6： 20 9年 5月 10日， F公司將其持有的 H公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入 1900萬元。 71 投資性房地產(chǎn)的處理 ? (一 )投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) ? 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 73 ? 例： 2020年 1月 1日，乙公司支付 3000萬元取得一棟辦公用房用于出租 (屬于投資性房地產(chǎn) )，每年租金 200萬元，在每年年初一次性收取。目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆壞賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。 ? 2020年 12月 25日，甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，收取價款 20萬元，發(fā)生清理費(fèi)用 10000元。甲企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100萬－ 8萬） 33%＝ 303600元 ? 2020年 12月 31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為 70萬元，計稅基礎(chǔ) 86萬元（ 200－ 38 3），差額 16萬元為累計的 可抵扣暫時性差異，應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額＝ 160000 33%＝ 52800（元）， 年初余額為 79200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 26400元（ 79200－ 52800） ? 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 303600 遞延所得稅資產(chǎn) 26400 79 ? 2020年會計與稅務(wù)處理 ? 甲企業(yè)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ? 借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計折舊 1360000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 借：銀行存款 200000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 200000 ? 借：營業(yè)外支出 210000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 210000。 ? 據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。 ? 稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 稅法規(guī)定，由于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除。 ? 假定甲公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤均為 1000000元，企業(yè)所得稅稅率為 33%。 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 16500 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 346500 90 ? 2020年 12月 31日，乙公司還清了欠款，甲公司應(yīng)將往年確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖回。 ? 2020年 12月 31日，預(yù)計負(fù)債的賬面價值為 10萬元，計稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額 10萬元屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 33000元（ 100000 33%） ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 33000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 363000 89 ? 2020年 12月 31日，企業(yè)對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。但由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能需要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。 ? 轉(zhuǎn)讓所得＝ 100－ 80＝ 20萬元。 82 ? 例：甲企業(yè) 2002年 1月進(jìn)行股份制改造資產(chǎn)評估，固定資產(chǎn)原賬面價值 100萬元，評估確認(rèn)原值為 140萬元，折舊年限 10年。 ? 甲企業(yè)在申報 2020年所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 16萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（ 1000000－160000） 33%＝ 277200（元）。賬面價值＝ 2000000－ 380000 2＝ 124萬元，減值損失 24萬元 借：營業(yè)外支出 — 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240000。 76 ? 2020年 12月 10日，甲企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，價款 200萬元，預(yù)計使用壽命 5年，凈殘值 10萬元，采用直線法計提折舊。 ? ②采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的 公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值 ，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） ? ③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 賬務(wù)處理 ：借：應(yīng)繳稅金－所得稅 400000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400000 70 ? （三）結(jié)論 ： ? 長期股權(quán)投資的計稅成本等于取得投資時所付出資產(chǎn)的公允價值。 F公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的會計成本為 1800萬元 (2280－ 480)，計稅成本仍為2000萬元。 ? 會計 ：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 A公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的會計成本仍為 990萬元，計稅成本為 1560萬元，相差 570萬元，計稅 （ 25％稅率）。 59 ? 例 3： 20 7年度， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬， 20 8年 3月 20日， B公司宣告發(fā)放 20 7年度股利 200萬元（ A應(yīng)分得 20萬元） ? 會計處理 ： ? B公司在 20 8年分配上年股利時， A公司應(yīng)沖減投資成本的金額＝ (投資后至本年末止 B公司累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止 B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ) A公司持股比例－ A公司已沖減的投資成本＝（ 300＋ 200－ 400） 10%－ 30＝－ 20（萬元）； ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =A公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額＝ 20－（－ 20）＝ 40（萬元）。 ? 會計準(zhǔn)則規(guī)定，以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，投資者投入的長期股權(quán)投資，以及在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的長期股權(quán)投資，均應(yīng)以公允價值計量，因此，以上述方式取得的長期股權(quán)投資的會計成本與計稅成本一般不存在差異。 ? 初始投資成本： 250萬元（大于 240萬元） ? 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為 700萬元。 ? 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 ? 成本法 ： 在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時，對初始投資成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；對初始投資成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 初始投資成本 200 60％＝ 120萬元。 49 二 、 存貨的稅務(wù)處理 對購入存貨 、 自制存貨 、 委托加工存貨 、 投資者投入存貨以及接受捐贈存貨等業(yè)務(wù) ， 會計處理和稅務(wù)處理基本一致 。假如從 2020年開始實(shí)現(xiàn)所得稅分別為 100萬元， 200萬元， 300萬元， 400萬元。 企業(yè)更新改造后的設(shè)備賬面價值應(yīng)為 3950萬元（ 3000+1000－ 50），設(shè)備凈值為 2150萬元（ 3950－1800）。 ? 2020年應(yīng)繳納所得稅：（ 78＋ 4） 33％＝ 借：所得稅 257400（ 78 33％） 遞延所得稅資產(chǎn) 13200（ 4 33％） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 270600 39 ? 2020年發(fā)生廣告費(fèi) 42萬元，本年度允許稅前扣除300萬元，加上年結(jié)轉(zhuǎn)的 4萬元，可扣減 46萬元 ? 2020年應(yīng)納所得稅：（ 82－ 4） 25％＝ ? 借：所得稅 208200（ 82 25％＋ 4 8％） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 195000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 13200 ? 或： 2020年稅率調(diào)整，遞延所得稅資產(chǎn)減少 3200元[4 （ 33％－ 25％） ]。 ? 2020年 12月 31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行了復(fù)核，由于經(jīng)營情況良好，估計未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)往年的虧損，這時，應(yīng)當(dāng)將2020年減記的遞延所得稅資產(chǎn) 5000元轉(zhuǎn)回。 ? 新 《 準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額12000元 （ 20000－ 8000）為累計應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異， 2020年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為 3000元（ 12000 25%），年初余額為 4000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 1000元（ 4000－ 3000）。 ? 2020年應(yīng)繳所得稅 28000元（ 100000＋ 12000） 25%。 28 ? 例 2020年 12月 25日，甲企業(yè)購入一臺價值 8萬元不需要安裝的設(shè)備。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為 20萬，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為 24萬元。（ 新準(zhǔn)則增加了反映資產(chǎn)負(fù)債的暫時性差異 ） ? 按稅法制度調(diào)表申報原則 。 ? 在計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的處理上，企業(yè)只是縮短了 5年折舊時間， 5年內(nèi)每年計提折舊費(fèi)用2萬元，通過折舊進(jìn)入成本費(fèi)用的總額為 10萬元。 （八）歷史成本原則 。 ? 20 ? （四）相關(guān)性原則 。 18 ? 例：甲企業(yè)以公允價值為 14000萬元，賬面價值為10000萬元資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。 1． “ 投資性房地產(chǎn) “ 科目。 11． “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 其他應(yīng)交款 ” 由 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 代替。 5． “ 委托代銷商品由 “ 發(fā)出商品 ” 代替。 “ 轉(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利 ” 改成 “ 轉(zhuǎn)做股本的股利 ” 。持股比例在 20%以下和50%以上的采用成本法核算。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)，減少了利潤的波動。對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。采用公允價值模式計量的，不對房地產(chǎn)計提折舊和攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加。 ? （十）對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了修改 。 ? （六）對所有者權(quán)益定義作了修改 。新準(zhǔn)則新增了 “ 會計計量 ”章； “ 一般準(zhǔn)則 ” 更名為 “ 會計信息質(zhì)量要求 ” ，突出了財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒訛閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 1 新所得稅與新會計準(zhǔn)則的差異 主講人：陳萍生 2 主要內(nèi)容 ? 一、 新基本準(zhǔn)則的簡要介紹 ? 二、所得稅核算 新變化 ? 三、 廣告費(fèi)的 處理 ? 四、固定資產(chǎn)的 處理 ? 五、存貨的 處理 ? 六、長期股權(quán)投資的 處理 ? 七、投資性房地產(chǎn)的 處理 ? 八、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 處理 ? 九、或有事項(xiàng)的