【正文】 因此， 2020年12月 31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金額為 100000元的負(fù)債 。 85 ? 例：企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值為 80萬元，評估價為100萬元，雙方同意按評估價 100萬元作為投資金額，則公允價值為 100萬元。 ? 另外，會計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)固定資產(chǎn)的損失為 21萬元；稅務(wù)上，該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的計(jì)稅成本＝200－ 38 4＝ 48（萬元），確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失＝ 48＋ 1－ 20＝ 29（萬元）。 ? 2．已進(jìn)行納稅調(diào)增因資產(chǎn)價值恢復(fù)或因處置資產(chǎn)而沖銷的減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。投資性房地產(chǎn)主要包括：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。 ? F公司在 20 9年度應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ? 借：投資收益 4800000(12000000 40%) ? 貸：長期股權(quán)投資 — H公司 4800000 ? 差異分析 ： ? 無論被投資方發(fā)生盈利或者虧損，稅法均不確認(rèn)投資所得或者損失。股權(quán)投資日 H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 5500萬元，其中甲商品的賬面價值為 600萬元，公允價值為 1000萬元， H公司除甲商品以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。如果 A公司當(dāng)年盈利，并且 A公司適用稅率高于 B公司，那么該項(xiàng)股息性所得應(yīng)按 A公司與 B公司之間的稅率差異計(jì)算補(bǔ)稅。 ? 實(shí)例 4： A公司以一臺設(shè)備換取乙公司 40％的股權(quán)（非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價值為 300萬元，公允價值為 250萬元。 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照付出資產(chǎn)公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 44 ? 稅收處理 ： ? 按年折舊時， ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 99000 ? 貸：應(yīng)繳稅金（應(yīng)繳所得稅） 99000 ? 實(shí)際支付年度， ? 借：應(yīng)繳稅金（應(yīng)繳所得稅） 99000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 99000 45 購置國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅處理 ? 稅法規(guī)定 ：凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè) ,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40％ 可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年 新增的企業(yè)所得稅中抵免 。 38 ? 例如：某企業(yè) 2020年、 2020年度的銷售收入分別為1800萬、 2000萬，各年度廣告費(fèi)實(shí)際支出額分別為40萬元、 42萬元，各年度的稅前會計(jì)利潤分別為 78萬元、 82萬元。 ? 2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100000－ 12000） 25%＝ 22000元。 （ 1＋ 2＋ 3＋ 4） ]，設(shè)備的賬面價值為 （ 8－ ）。 ? 采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目： ? “ 所得稅 ” 科目 — 核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用； ? “ 應(yīng)交所得稅 ” 科目 — 核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。稅務(wù)檢查調(diào)整后，企業(yè) 2000年應(yīng)納稅所得額為 22萬元。 （三）配比原則 。 16．取消了 “ 補(bǔ)貼收入 “ 科目。 3． “ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” 由 “ 包裝物及低值易耗品 ” 代替。 ? （三）設(shè)置了 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，但核算內(nèi)容和方法與原制度有重大區(qū)別。取消了“后進(jìn)先出法” ，對利潤的影響取決于物價的走向。 ? （九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計(jì)算公式有所改變 。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 4 ? 會計(jì)計(jì)量的五種屬性 ? （ 1）歷史成本 。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。 ? （三）對原準(zhǔn)則中的 “ 一般原則 ” 作了較大修改 。不再將債務(wù)重組利得計(jì)入資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益，將使企業(yè)利潤增加。 ? 長期股權(quán)投資 。 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時性差異 稅率 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時性差異 稅率 （五）資本公積核算內(nèi)容變動較大。 7． “ 委托貸款 ” 由 “ 持有至到期投資 ” 代替。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。 23 永久性差異與時間性差異 ? 永久性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍 。 設(shè)備的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 （ 4－ ）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 ? 貸：所得稅 — 補(bǔ)虧減稅 25000 34 ? 2020年實(shí)現(xiàn)利潤 30000元，全部用以彌補(bǔ) 2020年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 7500元（ 30000 25%）。 例： 2020年 5月，某上市公司完成了對一大型成套設(shè)備的更新改造，該套設(shè)備賬面原值 3000萬元，累計(jì)折舊 1800萬元，企業(yè)在更新改造中，共計(jì)耗用工程物資等 1000萬元， 拆卸了成套設(shè)備中的重要部件，賬面原值 1000萬元，賬面凈值 400萬元 ，取得變價收入 50萬元。 由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目 ， 如需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨 。差額＝ 170－ 160＝10萬元（計(jì)入當(dāng)期損益） ? 借記長期股權(quán)投資 170萬元，貸記資產(chǎn) 160萬元，貸記營業(yè)外收入 10萬元。換入長期股權(quán)投資的公允價值為 1500萬元。 A公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的會計(jì)成本為 990萬元 (970＋ 20)，計(jì)稅成本仍為1500萬元。 65 ? 例 2： 20 7年 3月 20日， H公司宣告發(fā)放 20 6年度現(xiàn)金股利 300萬元（ F公司應(yīng)得 120萬元）。 F公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 — H公司 400000(1000000 40%) ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 400000 ? 差異分析 ：根據(jù)稅法規(guī)定， F公司不需要確認(rèn)股權(quán)持有收益，其長期股權(quán)投資的會計(jì)成本為 1840萬元 (1800＋ 40)，計(jì)稅成本仍為 2000萬元。 ? （ 2）采用公允價值模式計(jì)量的會計(jì)處理 企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的， 不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 ，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（ 公允價值變動損益 ）。 ? 2020年 12月 31日，甲企業(yè)如果出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈價為 80萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，在按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)賬戶的評估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 86 或有事項(xiàng)的處理 ? 新準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 借：營業(yè)外支出 50000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 未決訴訟 50000 ? 甲公司在申報(bào) 2020年所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 16500元（ 50000 33%），應(yīng)繳企業(yè)所得稅 346500元[（ 1000000＋ 50000） 33%]。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，甲公司很 可能需要承擔(dān) 100000元的還款連帶責(zé)任 。 ? （ 1）按評估前原值計(jì)提折舊。 ? 2020年，甲企業(yè)在申報(bào)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100萬＋ 24萬） 33%＝409200（元） ? 2020年 12月 31日，資產(chǎn)的賬面價值為 100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ) 124萬元，差額 24萬元屬可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 240000 33%＝ 79200元 ? 借：所得稅 330000 遞延所得稅資產(chǎn) 79200 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 409200 78 ? 2020年的會計(jì)與稅務(wù)處理 ? 計(jì)提折舊＝（ 100萬－ 10萬） 247。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其 差額作為資本公積（ 其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。 ? 無論成本法還是權(quán)益法核算，計(jì)稅成本一般保持不變，但以下兩種情形除外：一是投資方追加投資；二是被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本。 H公司調(diào)整后的凈利潤=700－ (1000－ 600) 50%＝ 500(萬元 )。 ? 賬務(wù)處理 ： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：所得稅 62 例 5： 20 9年 5月 10日， A公司將 B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入 1800萬元。 57 ? 例 2：因?yàn)?A公司對 B公司不具有共同控制和重大影響，而且該項(xiàng)投資在活躍市場上沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量，所以 A公司以成本法核算對 B公司投資。 53 ? 實(shí)例 3： A公司以一臺設(shè)備換取乙公司 60％的股權(quán)（非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價值為 300萬元，公允價值為 250萬元。 但對企業(yè)債務(wù)重組取得的存貨和非貨幣性交易換入的存貨 ， 會計(jì)處理與稅法要求則不同： （ 一 ） 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時 ， 將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 。改造后的賬面凈值存在著 350萬元的差異。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000 ? 貸：所得稅 — 補(bǔ)虧減稅 5000 36 ? 2020年，實(shí)現(xiàn)利潤 50000元，除了用于彌補(bǔ) 2020年虧損 30000元外，剩余的20000元應(yīng)繳企業(yè)所得稅 5000元（ 20000 25%），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7500元（ 30000 25%）。 ? 2020年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100000－ 4000） 25%＝ 24000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為 4年，稅務(wù)上采用直線法計(jì)提折舊。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 項(xiàng)目 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 1000 8000 長期股權(quán)投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期股權(quán)投資 6000 商譽(yù) 3000（ 1400011000） 貸：長期借款 3000 資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000（公允價值 賬面價值） 19 五、稅收與會計(jì)制度差異 ? 稅前扣除原則 ? （一）真實(shí)性合法性原則 。 17 ? 12．取消了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 科目。 （七） “ 投資收益 ” 科目除了核算長期股權(quán)投資的投資損益以外對于采用公允價值模式計(jì)量的 “ 投資性房地產(chǎn) ” 的租金收入和處置損益也通過該科目核算。 ? 合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表 。 ? 借款費(fèi)用。指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的 “ 剩余權(quán)益 ” ；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益（新增 庫存股 ）。 5 ? （ 5）公允價值 。 1 新所得稅與新會計(jì)準(zhǔn)則的差異 主講人：陳萍生 2 主要內(nèi)容 ? 一、 新基本準(zhǔn)則的簡要介紹 ? 二、所得稅核算 新變化 ? 三、 廣告費(fèi)的 處理 ? 四、固定資產(chǎn)的 處理 ? 五、存貨的 處理 ? 六、長期股權(quán)投資的 處理 ? 七、投資性房地產(chǎn)的 處理 ? 八、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 處理 ? 九、或有事項(xiàng)的 處理 ? 十、非貨幣性交易的 處理 ? 十一、債務(wù)重組的 處理 ? 十二、收入、股份支付的 處理 ?