新會計準則的理解(專業(yè)版)
【正文】 資產(chǎn)負債表日貸款首次單項減值在確認減值損失前，應當先進行資產(chǎn)負債表日的利息處理（計提利息）借： 貸款－已減值 （本金余額 + 利息調(diào)整金額 + 貸款欠息余額）貸：貸款－本金 （本金余額）貸：貸款－利息調(diào)整 （利息調(diào)整余額）貸：應收利息－貸款欠息 （余額）借：資產(chǎn)減值損失 （期末攤余成本－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 貸：貸款損失準備－單項重大減值 （同上）注意：減值處理后應收利息－貸款欠息中還有余額，在下次結(jié)息時進行處理（參見已減值貸款結(jié)息）。借方余額表示尚未攤銷的貸款交易費用，在貸款到期或核銷時，本科目應結(jié)轉(zhuǎn)為零。按合同規(guī)定，借款人不得提前還款。注意：按此科目設置時應收利息的一級科目余額不能準確反映應收利息的情況，如結(jié)息后應收利息一級科目余額還是為零，還息后不為零。資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計算確認的利息收入，貸記“利息收入”科目，按合同結(jié)計的利息借記本科目。 假設資產(chǎn)負債表日為每年12月31日，結(jié)息日為每年7月10日其他情況：2002年結(jié)息后正常收到利息2002年12月31日，公司經(jīng)營出現(xiàn)異常預計難以收到利息，根據(jù)掌握的資料對未來現(xiàn)金流量進行重新估計，如下： 1）2003年結(jié)息日可以收到100萬元 2）2004年可以收到500萬元2003年7月10日收到90萬元2003年12月31日，銀行對公司對未來現(xiàn)金流量的估計發(fā)生改變，預計2004年能收回400萬元2004年7月10日銀行實際收到300萬元，并做清戶處理（此處有點疑問，是否必須有核銷金額才能清戶？）―――――――――――――――――具體處理與分錄：在計算實際利率時，按照“金融工具的初始賬面價值+交易費用交易收入+溢價（或減折）=金融工具未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值”，下面采用“插入法”計算。貸款－已減值 確實減值的貸款的本金和利息調(diào)整移入本科目（應該還加上未收到的應收利息），所以本科目不是貸款的本金，貸款的本金另外記錄。 表內(nèi)欠息收回（正常貸款客戶還息）借：客戶存款或現(xiàn)金 （客戶還款金額）貸：貸款欠息
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