【正文】 3000 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 ? 基本目的：將棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)攤銷（棄置費(fèi)用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定） ? 如果預(yù)計(jì)未來處置收入為 120萬元，那么預(yù)計(jì)凈殘值為 70萬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對 2930 （＝ 3000－ 70）萬元計(jì)提折舊 – 特別說明： ? 棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等 ? 一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用 要點(diǎn)提示（ 4） ? 折舊 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外 ? 可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值 – 預(yù)計(jì)凈殘值（ residual value），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核 ? 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 – 未來適用法 要點(diǎn)提示（ 5） ? 減值：按照 8號準(zhǔn)則 《 資產(chǎn)減值 》 處理 ——已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 ? 處置和更換 – 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整 ? 應(yīng)用指南： – 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 – 原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 – 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試 – 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益 ? 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額 – 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 – 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 6號 Accounting Standards for Business Enterprises 無形資產(chǎn) Intangible assets 參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38號 ——無形資產(chǎn) 要點(diǎn)提示（ 1） ? 無形資產(chǎn)的定義 – 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) ? 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（ identifiability） ： – （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換 – （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 – 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 要點(diǎn)提示（ 2） ? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出（ Ramp。D）的資本化問題 – 研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查 – 開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) ? ㈠從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； ? ㈡具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； ? ㈢無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； ? ㈣有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； ? ㈤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量 要點(diǎn)提示（ 3） ? 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量 – 主要規(guī)定未變化的：外購 – 新變化： ? 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號 ——借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整 ? 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 事項(xiàng) 適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 第 12號 ——債務(wù)重組 政府補(bǔ)助 第 16號 ——政府補(bǔ)助 融資租賃 第 21號 ——租賃 要點(diǎn)提示（ 4） ? 無形資產(chǎn)的攤銷 – 使用壽命有限（ finite useful lives）的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 ? 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額 – 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： 187。 （一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn) 187。 （二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在 ? 無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 ? 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 – 使用壽命不確定（ indefinite useful lives）的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 ? 例如外購可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅 knowhow等 ? 計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 要點(diǎn)提示（ 5） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： – （一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 – （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù) – （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法 – （四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況 – （五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 7號 Accounting Standards for Business Enterprises 非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange of nonmoary assets 要點(diǎn)提示（ 1） ? 貨幣性資產(chǎn)（ moary assets） – 指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 – 不要與金融資產(chǎn)相混淆 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 – 指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） ? 兩種計(jì)量模式 – 選擇一：公允價(jià)值計(jì)量 – 選擇二：成本計(jì)量 要點(diǎn)提示（ 2） ? 公允價(jià)值計(jì)量模式 – 采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件 ? ㈠該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) – 商業(yè)實(shí)質(zhì)（ mercial substance） 187。 換入資產(chǎn)（ assets received）的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)（ assets surrendered）顯著不同 187。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 ? ㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 – 計(jì)量方法 ? 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠） ? 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 要點(diǎn)提示（ 3） ? 成本計(jì)量模式 – 采用成本計(jì)量模式的條件 ? 不滿足前述條件，采用成本計(jì)量 – 計(jì)量方法 ? 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 ? 換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)成本？ – 公允價(jià)值計(jì)量模式下，按照公允價(jià)值比例分配 – 成本計(jì)量模式下，按照帳面價(jià)值比例分配 要點(diǎn)提示（ 3） ? 補(bǔ)價(jià)（ boot： moary assets transferred）：25%作為參考 – 企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ? （一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 – 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià) ? （二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 – 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià) ? 說明：計(jì)入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 – 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ? （一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 ? （二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 8號 Accounting Standards for Business Enterprises 資產(chǎn)減值 Impairment of assets 參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 36號 ——資產(chǎn)減值 要點(diǎn)提示（ 1） ? 減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元 ——現(xiàn)金產(chǎn)生單元（ CGU， Cashgenerating Unit） – 單項(xiàng)資產(chǎn) – 資產(chǎn)組（ group of assets） ? 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) – 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 – 幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 – 如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量 ? 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 ? 如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明 要點(diǎn)提示（ 2） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象 – 每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進(jìn)行減值測試 – 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試 ? 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： – 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌 – 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 – 市場利率或者其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 – 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。 – 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 – 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等。 – 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象 要點(diǎn)提示（ 3） ? 可收回金額（ recoverable amount ） – 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（ the higher of its fair value less costs to sell and its value in use） ? 例如一臺(tái)機(jī)器可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價(jià)值為 5萬，處置費(fèi)用為 ，那么公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 ? 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 ? 根據(jù)孰高原則，可收回金額為 – 如果無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 ? 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素 ? 建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)