企業(yè)會計準則第18號所得稅比較與分-資料下載頁
2025-01-06 21:21本頁面
【正文】 財政收入的完成，制訂會計制度、準則的主要目的是真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，遵循客觀性、可靠性、謹慎性原則。目標不同，最后產(chǎn)生的相關(guān)項目計提的標準就會不同。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 新所得稅法實施后確實會產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種： 新所得稅法第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。以前稅法允許加計扣除的費用只有“三新”開發(fā)費支出一項，現(xiàn)在增加到兩項，產(chǎn)生了新差異。 新所得稅法第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。過去這種視同利潤分配的規(guī)定幾乎沒有，由于新規(guī)定的出現(xiàn)，企業(yè)發(fā)生上述情況時，就需要對會計上未分配的利潤進行納稅調(diào)整，會計與稅法處理上產(chǎn)生了新差異 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。此項規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)合理認定稅前扣除應(yīng)納稅所得額提供了強有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費用支出。比如企業(yè)在應(yīng)納稅所得額較多的情況下，可能采取加大成本費用的做法，可以通過與稅負較輕的咨詢服務(wù)公司簽訂所謂咨詢顧問協(xié)議，支付大額咨詢服務(wù)費，這種費用的定價沒有明確的市場標準。對此，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)咨詢服務(wù)是否存在、咨詢內(nèi)容等要素進行評估，從而判斷該項業(yè)務(wù)的真實性。而一旦稅務(wù)機關(guān)進行了調(diào)整，在會計處理和稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 ? 新企業(yè)會計準則實施后消除的稅法與會計準則差異有 20多項，典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準則制度不視同銷售，而按新準則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。 ? 增加的差異有：按會計準則規(guī)定，資產(chǎn)期末計量廣泛應(yīng)用了公允價值的計量屬性，公允價值與賬面價值之差計入當期損益或所有者權(quán)益，而企業(yè)所得稅法則不認可這種計量屬性。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 會計與稅法差異處理非常復(fù)雜，差異處理存在的爭議較大主要有以下方面： ? 一是等待期內(nèi)職工股票期權(quán)會計處理。目前對企業(yè)支付的股票期權(quán)費用，在成本費用列支時，新所得稅法目前沒有明確的規(guī)定，但在實際操作中稅務(wù)機關(guān)多數(shù)不允許在稅前扣除。 ? 二是企業(yè)在進行重組、改制等事項時，根據(jù)辭退職工計劃或方案事先提取的補償金，會計上計入成本費用，但目前是否允許在稅前扣除沒有明確的稅法規(guī)定。 ? 三是在金融性資產(chǎn)的利息分攤、融資租入固定資產(chǎn)等方面，新企業(yè)會計準則要求采用實際利率法，而新所得稅法對此沒有明確規(guī)定。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 正在研究解決的問題 納稅人有無可能利用 《 企業(yè)所得稅法 》 與會計準則、制度的差異“為我所用”，即選擇差異真空地帶進行財務(wù)和稅務(wù)處理的選擇和設(shè)計，以達到特定的目的。比如有關(guān)損益調(diào)整方面，有的納稅人利用兩個標準的時間差采取極其隱晦又非常合法合規(guī)的處理，達到利用長期股權(quán)投資的損益調(diào)整增加企業(yè)會計利潤，而新所得稅法又不計算應(yīng)納稅所得額的目的。納稅人在財務(wù)報表報出后至企業(yè)所得稅年終匯算清繳期間的銷售退回，其會計處理與稅務(wù)處理也存在真空區(qū)，容易被利用。因為在這段時間發(fā)生的銷售退回，不用調(diào)整報告期的會計報表，即虛增了利潤，而此時企業(yè)所得稅年終匯算清繳尚未完成，可以將銷售退回影響的應(yīng)繳企業(yè)所得稅沖回，不會導(dǎo)致多繳稅。對此，相關(guān)部門應(yīng)進一步深入研究和協(xié)調(diào)，從而消除這些不應(yīng)該有的差異
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