新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析畢業(yè)論文-資料下載頁(yè)
2025-06-19 02:10本頁(yè)面
【正文】 費(fèi)——應(yīng)交所得稅 900 遞延稅款 5160新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下：2007年：遞延所得稅=200030%=600（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 600貸：所得稅費(fèi)用 600在直線法下：30000－30000247。3＝20000（元）；在年數(shù)總和法下：30000－300003/6＝15000（元）；因此，遞延所得稅負(fù)債＝（20000－15000）30%＝1500（元）。會(huì)計(jì)科目為：借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 1500貸：遞延所得稅負(fù)債 1500應(yīng)交所得稅＝（20000－800＋1000）30% ＝6060（元）所得稅費(fèi)用=6060+（1500600）=6960（元）會(huì)計(jì)科目為：借：所得稅——本期應(yīng)交所得稅 6960貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6960由此可見，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，不管是對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況，還是對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果的影響，都是非常重大的。如上市公司宏潤(rùn)集團(tuán)，公司按照新準(zhǔn)則對(duì)公司賬面的存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程提取減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用因財(cái)務(wù)核算選用的折舊或攤銷方法與稅法認(rèn)可的方法不一致以及應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費(fèi)用等產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異以及可抵扣虧損等項(xiàng)目追溯調(diào)整增加凈資產(chǎn)（留存收益），使得資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)明顯發(fā)生變化。這說(shuō)明，在新準(zhǔn)則的實(shí)施下，上市公司將進(jìn)行一次很大程度上的改革。四、新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題雖然新準(zhǔn)則在很大程度上是對(duì)舊準(zhǔn)則的完善和規(guī)范，其基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，能夠更加客觀公允地反映企業(yè)的所得稅信息，為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者提供更為可靠的決策依據(jù)，但是它與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還是存在著某些方面的缺陷，接下來(lái)筆者就從以下幾方面來(lái)闡述：（1）新準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)理論“資產(chǎn)負(fù)債觀”，是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，注重的是反映企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力，而不僅僅是企業(yè)的短期盈利狀況。然而在我國(guó)，企業(yè)所處的實(shí)際情況卻與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，無(wú)論是從企業(yè)利益相關(guān)者的需求、還是企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)的角度來(lái)看，利潤(rùn)指標(biāo)都是比其他指標(biāo)更為重要的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在這種情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定一律采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，難免會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏采用新準(zhǔn)則的原動(dòng)力。（2）新準(zhǔn)則雖然在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)處理方法、以及確認(rèn)、計(jì)量方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，但其內(nèi)容表述仍然顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏具體可執(zhí)行的操作細(xì)則。而且新準(zhǔn)則實(shí)施后，寬松的會(huì)計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用，都會(huì)給企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費(fèi)用，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、每股收益、市盈率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。（3）新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，企業(yè)對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生了很大的變化，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)于會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于損益表債務(wù)法，從而也增加了會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的挑戰(zhàn)。五、完善新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議所以，為促進(jìn)新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，筆者認(rèn)為可以采取以下措施：（1）作為市場(chǎng)監(jiān)管和主管部門應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)或管理者的評(píng)價(jià)機(jī)制，如對(duì)于公司的上市和停、退市等市場(chǎng)監(jiān)管條件，逐步改變過(guò)度依靠收益指標(biāo)的做法，可適當(dāng)加大長(zhǎng)期盈利能力指標(biāo)的比重，通過(guò)調(diào)整實(shí)務(wù)導(dǎo)向，配合新準(zhǔn)則的推行。（2）盡快研究制訂相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露，以提高準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管，防止企業(yè)借機(jī)操縱利潤(rùn)。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立相關(guān)的所得稅內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，并設(shè)立專職所得稅會(huì)計(jì)崗位，建立詳細(xì)、規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況。并通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和相配套的其他管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，利用ERP等相關(guān)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)簡(jiǎn)化工作，從而大大減少財(cái)務(wù)人員繁重的工作量，同時(shí)還應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，讓更多會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新所得稅準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南2006．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006(5)：122156[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．會(huì)計(jì)[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ，2006:1137[3]徐梅,鄭海東．對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)看法[J]．涉外稅務(wù)，2006(4):3544[4]趙洪進(jìn),張?jiān)疲聹?zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006(11):1015 [5]楊敬林 ．按新準(zhǔn)則“所得稅”會(huì)計(jì)的一般賬務(wù)處理[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)，2006(12):4446 [6]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．會(huì)計(jì)．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007:384[7]黃麗湘. 對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的幾點(diǎn)思考. 企業(yè)家天地, 2007(3):2225[8]汪俊秀. 我國(guó)新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究. 銅陵學(xué)院學(xué)報(bào), 2007:3[9]于曉鐳. 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解[M]. 北京:機(jī)械工業(yè)出版社, 2006:1213[10]所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解析. 財(cái)會(huì)月刊，:45[11]徐成林．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)分析[J]. 科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，:153[12]于幸華．淺析新舊準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理．科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，:173[13]汪偉. 所得稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題的思考. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006(11):344614
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