【正文】 限制使用的態(tài)度。 (5)新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。 總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。 2/4/2022 88 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (6)新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。 企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。 2/4/2022 89 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 六、新職工薪酬準(zhǔn)則與原會計(jì)制度主要差異 有關(guān)職工薪酬的會計(jì)處理，在本準(zhǔn)則發(fā)布前，主要通過 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。新準(zhǔn)則與原會計(jì)制度的差異是： ： 新準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。 ： 新準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出， 共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容 ，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這也是新準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。 2/4/2022 90 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) ： 此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會保險(xiǎn) (包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等 )，還增加了諸如辭退福利的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。 ： 新準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計(jì)處理原則。 (1)首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計(jì)處理原則： 在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn) ‘ 產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪 2/4/2022 91 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)由在建工程無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了部分行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定福利費(fèi)按受益對象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 (2)福利費(fèi)的會計(jì)處理方法： 新準(zhǔn)則取消了按 14％比例提取職工福利費(fèi)的要求；而原制度則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的 14％計(jì)提并保留余額，有的則按實(shí)列支不留余額，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工福利費(fèi)的會計(jì)處理方法。 (3)導(dǎo)入了辭退福利的會計(jì)處理方法： 辭退福利： 對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃這兩個條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。 2/4/2022 92 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) ： 新準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工薪酬的披露原則， 首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。 2/4/2022 93 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 七、新舊收入會計(jì)準(zhǔn)則主要差異 新收入準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化有： (一 )定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他入使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入。 新準(zhǔn)則規(guī)定： 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)流入僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不在其中， 突出了 “ 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 ” 是收入的基本特征。 2/4/2022 94 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (二 )適用范圍不同 原準(zhǔn)則規(guī)定： 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)形成的收入： (1)建造合同； (2)非貨幣性交易； (3)租賃； (4)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同；(5)期貨； (6)投資； (7)債務(wù)重組。 新準(zhǔn)則規(guī)定： “ 長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則 ” 。 (三 )銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變 原準(zhǔn)則 規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足 四項(xiàng)條件 ，其中第四條為相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 ” ；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項(xiàng)條件，其中第一條為 “ 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量 ” 。 2/4/2022 95 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 新準(zhǔn)則 規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足 五項(xiàng)條件 ，其中第三條為 “ 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ” ，第五條為“ 相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠地可靠計(jì)量 ” 。提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第一條為 “ 收入金額能夠可靠地計(jì)量 ” ，第四條為 “ 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 ” 。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。 (四 )銷售商品收入和提供勞務(wù)收入計(jì)量原則不同 原準(zhǔn)則 規(guī)定 “ 收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定 ” ，即計(jì)量采用名義金額。 2/4/2022 96 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值 ，規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 不公允的除外。 也就是說， 如收入的名義金額與其公允價(jià)值 (通常為現(xiàn)值 )差額較小，可按名義金額計(jì)量；如收入的名義金額與其公允價(jià)值 (通常為現(xiàn)值 )差額較大，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。 (五 )新準(zhǔn)則明確了商業(yè)折扣的定義，增加了商業(yè)折扣的核算 新準(zhǔn)則 第七條規(guī)定， “ 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除；銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。 ” 2/4/2022 97 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (六 )新準(zhǔn)則增加了 “ 交易的區(qū)分 ” 條款 本準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，通?？梢詥为?dú)地運(yùn)用于各項(xiàng)交易。 第十五條規(guī)定： “ 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 ” (七 )披露部分，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)： 披露收入所采用的會計(jì)政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法。 2/4/2022 98 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 八、新所得稅準(zhǔn)則與原會計(jì)制度差異比較 （一）一般企業(yè)會計(jì)科目設(shè)置的不同點(diǎn) 取消 新增 新增 改變 2/4/2022 99 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (二 )會計(jì)處理方法 原企業(yè)會計(jì)制度 要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法核算所得稅。 納稅影響會計(jì)法包括 遞延法 或 債務(wù)法 ，其中債務(wù)法為收益表債務(wù)法。 新準(zhǔn)則 要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 2/4/2022 100 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (三 )引入 “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” 的概念 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。所以新準(zhǔn)則引入了 “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” 的概念。 (四 )確認(rèn)差異的不同 原企業(yè)會計(jì)制度 將會計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同于永久性差異，采用收益表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。 新準(zhǔn)則采用 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，注重暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異，也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。 2/4/2022 101 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (五 )彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理不同 我國現(xiàn)行稅法 允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年， 舊制度 關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。 新準(zhǔn)則 要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的 未來應(yīng)納稅年得額為限 ，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。 2/4/2022 102 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 【 例 】 企業(yè)在 2022年至 2022年問每年應(yīng)稅收益分別為：1000萬元、 400萬元、 200萬元、 500萬元，適用稅率始終為 25％，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。 2022年、 2022年和 2022年無所得稅相關(guān)會計(jì)分錄， 2022年彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得 100萬元，會計(jì)處理： 借：所得稅 25 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 25 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸：所得稅 —— 補(bǔ)虧減稅 250 2/4/2022 103 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 2022年 借：所得稅 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 2022年 借：所得稅 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 2022年 借：所得稅 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 25 2/4/2022 課件制作：趙 洪 進(jìn) 104 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)