【正文】 ,2014,05:290.[9][J].科技創(chuàng)新與應用,2014,10:249.[10][J].現(xiàn)代商業(yè),2014,02:233234.[11][J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014,06:216.[12][J].中國外資,2013,02:90+92.[13][D].湖南大學,2011.[14][D].青島科技大學,2012.[15][J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2013,04:6162.第五篇：企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設計關于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的設計摘要：隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展,知識經(jīng)濟的到來極大了提高了社會生產(chǎn)力,也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機會。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴大和經(jīng)濟效益的高速增長,除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學技術(shù)外,加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制是關鍵。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊，都要求企業(yè)的內(nèi)部會計控制完善和發(fā)展。關鍵詞：新會計制度內(nèi)部會計控制核算規(guī)程About The Design Of The Internal Control System OfEnterpriseAbstract: with the rapid development of social economy, the arrival of the knowledge economy has greatly improved the social productive forces, but also to bring unlimited business growth of how to achieve the rapid expansion of business scale and economic benefits of the survival of the fittest petition in the market, in addition to select risk, profitability and strong investment projects and the use of advanced science and technology, strengthening the internal accounting control of the enterprise is the of business environment changes, management theory as well as in recent years due to failure of internal control and management of malignant fraud, require the enterprise39。s internal accounting control improvement and : accounting standard of internal accounting control inthe new accounting system一、前言安然、銀廣夏等會計造假案件使得企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制問題在國際、國內(nèi)廣受矚目。歸其原因是“內(nèi)部控制的缺失”。國際上，2001年薩班斯法案的出臺，對美國本土和他國在美上市公司產(chǎn)生了強烈震動和巨大影響，而歐盟在對近20個國家企業(yè)內(nèi)部控制情況進行比較研究的基礎上，提出了改進內(nèi)部控制的基本原則、控制重點和政策建議，使得一場內(nèi)部控制的“風暴”席卷歐洲大陸。健全有效的內(nèi)部控制成為各國政府監(jiān)管部門關注的重點。縱觀這幾年的經(jīng)濟案件、腐敗案件，無不是由于單位內(nèi)部會計控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機。我國新《會計法》十分重視內(nèi)部會計控制制度的建設，確立了內(nèi)部會計控制失誤承擔的法律責任，財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會計控制的目標和原則、基本原則、會計控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。一、內(nèi)部會計控制制度的意義內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計 報 表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業(yè)財產(chǎn)安全。會計制度作為企業(yè)制度的有機組成部分，是以提供經(jīng)濟信息影響決策為目的 內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著企業(yè)的發(fā)展對內(nèi)部強化管理。內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。會計在內(nèi)部控制制度中起到一個制約環(huán)節(jié)的作用。經(jīng)濟事項的發(fā)生過程就是一個制度的利益協(xié)調(diào)過程，存在一個制度有效性假設，制度運作最大可能規(guī)避有限理性和機會主義的影響，增強人的集體主義傾向，使會計人員能夠得到真實的經(jīng)濟信息。內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著企業(yè)的發(fā)展對內(nèi)部強 化管理。從國內(nèi)外的情況來看，內(nèi)部會計控制制度的建立，多是一種外部力量推動的結(jié)果，從內(nèi)控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及稅務機關必然關心企業(yè)的會計工作是否貫徹公認會計原則，企業(yè)向外提供的會計報表是否真實可靠地反映其財務狀況和經(jīng)營成果；權(quán)益人的財產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會計報表是否真實可靠的依據(jù)。二、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全部分企業(yè)的財務管理缺乏有效的內(nèi)部牽制制度，不相容崗 位交叉任職現(xiàn)象普遍存在，給其職務犯罪留下隱患；會計的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式；個別企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺位，已建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)審工作得不到應有的重視和支持。（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善、貫徹不力目前有些企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)控制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理。更多的是制度貫徹不力且有章不循，出現(xiàn)問題執(zhí)法不嚴。在遇到具體問題時多強調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度流于形式，失去了制度應有的剛性和嚴肅性。（三）外部監(jiān)督乏力目前我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴重，同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。三、完善內(nèi)部會計控制制度的對策經(jīng)過多年的發(fā)展與探索，我國的內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)比較健全了。但目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，仍存在公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的問題。改善和強化內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩了。（一）健全管理體系，明確管理權(quán)限從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應有供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)，等等。內(nèi)部各機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠 清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。（二）處理好控“點”與控“面”之間的關系在實施企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制點。企業(yè)內(nèi)部控制的“關鍵點”一般應該設在三個位置上，并由董事會直接負責監(jiān)管：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格的分級權(quán)限控制，防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。三是權(quán)力監(jiān)控。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力的越權(quán)使用和非程序化亂用，造成經(jīng)濟損失。（三）對內(nèi)部會計控制實施單位負責人承諾制這是內(nèi)部會計控制成敗的關鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制形同虛設或只對下不對上。《會計法》明確規(guī)定，單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此，筆者認為，企業(yè)對外出具報告由單位負責人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。（四）強化現(xiàn)金流的內(nèi)部控制現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是十分重要的，管理科學中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業(yè)單位正常經(jīng)營活動，必須降低各種控制風險，把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控制住。在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，嚴格執(zhí)行不相容職務相互分離制度及回避制度。（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實現(xiàn)控制計算機化一個良好的信息和勾通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)的運營信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。在會計核算上基本可以脫離手工操作的帳務處理過程，實行會計核算計算機化，這既節(jié)省時間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息系統(tǒng)。同時，也必須提高管理者信息技術(shù)水平，加強監(jiān)控，采取各種防范措施，加密技術(shù)、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護、跟蹤檢測信息等等，防止舞弊者盜竊單位經(jīng)濟資源、各種財務數(shù)據(jù)、仿造或偽造處理或數(shù)據(jù)庫的篡改增刪。內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業(yè)財產(chǎn)安全。參考文獻：1王本哲，王爾康會計制度設計中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社2008年2閻達五，