【正文】 決策方法： 邊際貢獻分析法 決策依據(jù)： 單位材料（經(jīng)濟資源）提供的邊際貢獻。 ★ 對于經(jīng)濟資源（材料、設(shè)備）利用決策，若約束條件只有一項時，應(yīng)以單位資源邊際貢獻作為決策依據(jù)。（而單位邊際貢獻、單價、單位利潤等都不足以作為決策依據(jù)） 【例 17】某企業(yè)同時經(jīng)營甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們都需要耗用 A種原材料，有關(guān)資料如下表所示。 現(xiàn)要求確定，從經(jīng)濟上考慮，某企業(yè)應(yīng)將 A種原材料優(yōu)先用于哪種產(chǎn)品。 產(chǎn)品 名稱 單位產(chǎn)品銷 售價格 (元 ) 單位產(chǎn)品變動成本 (元 ) 單位產(chǎn)品 A種材料標準耗用量 (公斤 ) 甲 200 110 10 乙 250 150 丙 280 120 20 解： 首先， 確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的單位邊際貢獻。 甲種產(chǎn)品單位邊際貢獻 =200110=90（元 /件） 乙種產(chǎn)品單位邊際貢獻 =250150=100（元 /件） 丙種產(chǎn)品單位邊際貢獻 =280120=160（元 /件） 其次， 確定單位原材料用于生產(chǎn)不同產(chǎn)品所能創(chuàng)造的邊際貢獻。 甲產(chǎn)品單位原材料邊際貢獻 =90247。 10=9（元 /公斤） 乙產(chǎn)品單位原材料邊際貢獻 =100247。 =8（元 /公斤） 丙產(chǎn)品單位原材料邊際貢獻 =160247。 20=8（元 /公斤） 結(jié)論： 當 A種原材料用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，平均每公斤材料帶來的邊際貢獻額最多。這就是說，在現(xiàn)有條件下，只要銷路有保證，該企業(yè)應(yīng)將 A種材料優(yōu)先用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其預(yù)期經(jīng)濟效益將是最好的。 情況二：多種材料、多種產(chǎn)品的材料利用決策 決策方法： 線性規(guī)劃法 【 例 18】假定天壇家具廠下月份計劃生產(chǎn)衣柜 30只，書柜 40只，準備用兩種規(guī)格的木板下料：一種是 4m2的木板，每張可制造衣柜 3只和書柜 5只，另一種是 6m2的木板，每張可制造衣柜和書柜各 5只。若木板購入成本為 360元 /m2 。 要求：采用線性規(guī)劃法為天壇廠作出怎樣應(yīng)用這兩種規(guī)格的木板，各取多少張才能完成下月份的生產(chǎn)計劃，并使總的用料面積最小、成本最低的決策。 解： 根據(jù)給定的資料確定用料的目標函數(shù)與約束條件，并用線性代數(shù)式加以反映。 設(shè)該廠取 4m2的木板 x1張 ,取 6m2的木板 x2張。 約束條件： L1： 3x1十 5x2≥30 （生產(chǎn)衣柜的約束條件） L2： 5x1十 5x2≥40 （生產(chǎn)書柜的約束條件） x1≥0 x2≥0 （選料的約束條件） 目標函數(shù)： S＝ 4x1＋ 6x2為極小值的 x1與 x2的值。 采用繪制幾何圖形的方法來確定取料組合的可行性面積。 求最優(yōu)解，即確定 4m2木板和 6m2木板的最優(yōu)組合，找出既能滿足約束條件的要求，又能使目標函數(shù)的值為最小的那一點。 將角頂點 A（ 10， 0）、 B(5， 3)、 C（ 0， 8）代入目標函數(shù) S＝ 4x1＋ 6x2中計算出每個頂角的用料面積，并選取面積最小者，其成本最低。 SA＝ 4 10＋ 6 0＝ 40m2 SB＝ 4 5＋ 6 3＝ 38m2 SC＝ 4 0＋ 6 8＝ 48m2 結(jié)論： 4m2的木板取 5張， 6m2的木板取 3張，能使木板的用料面積最小為 38m2，其成本為 13,680元（ 360 38），即兩種規(guī)格木板最優(yōu)組合的最低成本。 第二節(jié) 產(chǎn)品定價決策 一、影響價格的基本因素 二、以成本為基礎(chǔ)的定價決策方法 三、以需求為基礎(chǔ)的定價決策方法 四、定價策略 一、影響價格的基本因素 ? 成本因素 ? 市場需求因素 ? 產(chǎn)品的質(zhì)量因素 ? 產(chǎn)品的市場生命周期因素 ? 競爭因素 ? 科學(xué)技術(shù)因素 ? 政策法規(guī)因素 ? 消費心理因素 二、 以成本為基礎(chǔ)的定價決策方法 完全成本定價 (完全成本加成定價法 ) 臨界成本定價（保本價） 邊際成本定價 非標準產(chǎn)品定價 特別訂貨定價（特殊訂貨定價） 完全成本定價 也稱完全成本加成定價法，指在某種產(chǎn)品預(yù)計完全成本（包括變動成本、固定成本）的基礎(chǔ)上，附加一定比例的銷售利潤和銷售稅金的一種定價方法。 計算公式： （ 1）計劃成本定價 產(chǎn)品價格 =(單位預(yù)測成本＋單位預(yù)測利潤 )/(1－銷售稅率 ) （ 2）成本利潤率定價 產(chǎn)品價格 =單位預(yù)測成本 (1＋成本利潤率 )/(1－銷售稅率 ) （ 3）銷售利潤率定價 產(chǎn)品價格 =單位預(yù)測成本 /(1－銷售利潤率－銷售稅率 ) 【例 19】某企業(yè)計劃投資 300萬元生產(chǎn)甲產(chǎn)品，根據(jù)市場調(diào)查，甲產(chǎn)品預(yù)計每年銷售 50萬件，此時總成本預(yù)計 500萬元，該企業(yè)要求該投資的利潤率為 25％，銷售稅率 10％，試用完全成本定價法為甲產(chǎn)品定價。 解：甲產(chǎn)品單位成本＝ 500/50＝ 10（元 /件） 企業(yè)總利潤＝ 300 25％＝ 75（萬元） 單位利潤＝ 75/50＝ （元 /件） 成本利潤率＝ 75/500 100％＝ 15％ 銷售利潤率＝ 75247。（ 500+75） /（ 110％） ＝ ％ （ 1）計劃成本定價 產(chǎn)品價格 =(單位預(yù)測成本 +單位預(yù)測利潤 )/(1銷售稅率 ) =(10+)/(110%)=（元 /件） （ 2）成本利潤率定價 產(chǎn)品價格 =單位預(yù)測成本 (1+成本利潤率 )/(1銷售稅率 ) =10 (1+15%)/(110%)= （元 /件） （ 3）銷售利潤率定價 產(chǎn)品價格 =單位預(yù)測成本 /(1－銷售利潤率－銷售稅率 ) =10/(110%%)= （元 /件） 優(yōu)點： 保證全部的生產(chǎn)耗費得到補償。 缺點 : ? 很難適應(yīng)市場需求的變化，導(dǎo)致定價過高或過低； ? 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，難以準確分攤間接費用，從而導(dǎo)致定價不準。 適用于 ：標準產(chǎn)品制定正常、長期性的價格。 臨界成本定價（保本價） 也稱保本價，指以某種產(chǎn)品的臨界點為依據(jù)，確定該產(chǎn)品銷售價格的一種定價方法。 計算公式： 價格＝單位變動成本＋固定成本 /預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量 優(yōu)點 ： 簡便易行，并能快速確定一定產(chǎn)銷量下產(chǎn)品價格 的最低限度。 缺點： 由于銷售量往往受價格的影響，其準確性不夠。 適用于： 為企業(yè)參加國內(nèi)外訂貨會、貿(mào)易洽談會或投標 活動時，能迅速報價而提供一個價格水平。 【例 20】假定某公司生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位變動成本 (b)為40元，固定成本總額 (a)為 10,000元?，F(xiàn)在銷售部經(jīng)理為了參加廣交會洽談銷售業(yè)務(wù)，要求管理會計人員提供銷售量 500～ 1,000件之間，每間隔 100件的一系列保本價格的報價單，作為貿(mào)易洽談時的重要依據(jù)。 解： 根據(jù)給定的資料 ,代入上述公式進行計算，并編制如下的報價單，如下所示： 銷售量 (件 ) 500 600 700 800 900 1000 保本價 (元 ) 60 50 邊際成本定價法 根據(jù)邊際收入和邊際成本的基本概念，以及兩者之間的特定數(shù)量關(guān)系和它所表現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵（即邊際成本與邊際收入相等時利潤最大）來確定產(chǎn)品銷售價格的一種方法。 【例 21】 假定紫金山鐘表廠生產(chǎn)的石英電子表原定銷售單價為 21元，每月可銷售 200只，單位變動成本為 10元，固定成本總額為 1,000元。如果銷售單價逐步下降，其銷售量及成本的預(yù)計資料，如下圖表所示： 銷售單價 （元） 預(yù)計銷售量（只） 單位變動成本 (b) 固定成本總額 (a) 200 250 300 350 400 450 500 550 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,500 1,500 要求：根據(jù)上述資料為紫金山鐘表廠的電子表作出能獲得最高利潤的最佳售價、最佳銷售量的決策分析。 解：根據(jù)上述資料，先編制“邊際利潤計算表”，如下圖表所示，分別計算石英電子表在不同銷售單價情況下的“邊際收入”（ MR）和“邊際成本” (MC)；然后找出邊際收入等于邊際成本 (即邊際利潤＝ 0)的地方，這就是銷售單價下降的最低限度，也就是最佳售價、最佳銷售量的地方，可使紫金山鐘表廠獲得最高的銷售利潤。 結(jié)論： 紫金山鐘表廠電子表的最佳售價為 、最佳銷售量為 450只，這時邊際收入等于邊際成本，可使企業(yè)獲得最高的銷售利潤 2,600元。 銷售石英電子表的邊際利潤計算表 銷售單價 預(yù)計銷量 銷售收入 邊際收入 銷售總成本 邊際成本 邊際利潤 銷售利潤 a bx y 200 250 300 350 400 450 500 550 4,200 5,125 6,000 6,825 7,6008,325 9,000 9,625 0 925 875 825 775 725 675 625 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,500 1,500 2,000 2,500 3,000 3,500 4,000 4,725 5,250 6,050 3,000 3,500 4,000 4,500 5,000 5,725 6,750 7,550 0 500 500 500 500 725 1,025 800 0 425 375 325 275 0 350 175 1,200 1,625 2,000 2,325 2,600 2,600 2,250 2,075 非標準產(chǎn)品定價 有時企業(yè)要按照客戶的需要生產(chǎn)一些非標準產(chǎn)品。非標準產(chǎn)品一般無市價可供參考，只能 以成本為基礎(chǔ)由買賣雙方協(xié)商定價 ，并訂入合同，即“合同定價法”。 ? 固定價格合同 合同中規(guī)定產(chǎn)品價格，并且固定不變，與實際成本無關(guān)。 價格＝合同價 ? 成本加固定費用合同 實際成本 固定費用 合同注明，與實際成本無關(guān) 價格 實報實銷 ? 成本加成合同 價格 實際成本 利潤（合同規(guī)定的成本利潤率計算） 若實際成本＞預(yù)算成本（合同規(guī)定）， 價格＝實際成本＋固定費用 若實際成本＜預(yù)算成本， 價格＝實際成本＋成本節(jié)約獎勵＋固定費用 ? 獎勵合同 按合同規(guī)定的比例，由賣方分享部分。 【例 22】假設(shè)成本加成合同規(guī)定的成本利潤率為 9％，完工后的實際成本為 20,000元，則 產(chǎn)品價格＝ 20,000＋ 20,000 9％ ＝ 21,800（元） 【例 23】假定環(huán)宇公司委托新明機器廠制造一臺專用機床，合同規(guī)定其預(yù)算成本為 86,700元，固定費用為9,100元，并在合同中規(guī)定新明機器廠的實際成本如有節(jié)約， 60％作為新明機器廠的額外利潤，其余 40％歸環(huán)宇公司。 要求：為新明機器廠分別確定在以下兩種情況下出售專用機床的定價。 若新明機器廠制造機床的實際成本為 87,000元。 若新明機器廠制造機床的實際成本為 84,300元。 解