【正文】 屬成本，就可以自行制造，自制單位變動成本 5元 /件。 要求：用成本無差別點法做出自制或外購該零件的決策。 當零件的全年需要量小于 5000件時，自制方案的固定成本為 12023元，單位變動成本 5元 /件，外購單價為 8元 /件。 結論：當該零件的全年需用量小于4000件時，應當外購；如果大于 4000件小于 5000件時，則應當自制。 當零件的全年需要量大于 5000件時，自制方案的固定成本為 12023元，單位變動成本 5元 /件，外購單價為7元 /件。 結論：當該零件的全年需用量大于或等于 5000件，小于 6000件時，應當外購；如果大于 6000件時，則應當自制。 成本無差別點法 在自制或外購的決策中的應用 【 例 6－ 18】 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到 ， 市價為 20元 /件；如果安排自制 ， 每年將發(fā)生相關的固定成本 30000元 ， 單位變動成本為14元 /件 。 要求： 作出自制或外購乙部件的決策 。 解：設自制方案的固定成本為 a1， 單位變動成本為 b1 外購方案的固定成本為 a2 ， 單位變動成本為 b2 ∵a 1=30000＞ a2=0 b1=14＜ b2=20 ∴ 符合應用成本無差別點法進行決策的條件 成本無差別點業(yè)務量 =（ 300000） /（ 2014） =5000(件 ) 決策結論： 當乙部件全年需用量在 0件～5000件之間變動時，應安排外購；當超過 5000件時，則以自制為宜 。 不同生產(chǎn)工藝技術方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設備裝置，導致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用 成本無差別點法 進行決策。 用成本無差別點法 作出不同工藝技術方案的決策 【 例 6－ 19】 已知：某企業(yè)決定生產(chǎn) A零件 ， 有甲 、 乙兩種不同的工藝方案可供選擇 。 甲方案的固定成本為 240 000元 ， 單位變動成本為 80元 /件；乙方案的相關固定成本為 160 000元 ， 單位變動成本為 120元 /件 。 要求 :用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。 設甲方案的固定成本為 a1 ， 單位變動成本為 b1 乙方案的固定成本為 a2 ， 單位變動成本為 b2 ∵a 1=240000＞ a2=160000 b1=80＜ b2=120 ∴ 符合應用成本無差別點法進行決策的條件 。 成本無差別點業(yè)務量 =（ 240000160000） /（ 12080） = 2023(件 ) 決策結論： 當 A零件的需用量小于或等于2023件時 ， 應選擇乙工藝方案；當 A零件的需用量大于 2023件時 ， 應選擇甲工藝方案 。 追加任務交給誰獨立完成的決策 當公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務的剩余生產(chǎn)能力時，應將任務下達給哪個分廠？ 正確的做法是： 在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準 ；在涉及專屬成本時，則應采用 相關成本分析法 進行決策。 相關成本分析法在追加任務交給誰獨立完成決策中的應用 【 例 6－ 20】 已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工 1000件 A產(chǎn)品的任務 ， 其下屬的甲 、 乙分廠目前均有獨立完成該項任務的潛力 。 甲分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 15元 (其中單位變動成本為 10元 )， 乙分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 14元 (其中單位變動成本為 11元 )。 要求 :就以下不相關情況作出正確布置該項任務的決策分析 。 (1)甲 、 乙分廠均不須追加專屬成本 。 (2)甲分廠若要完成該項任務，須重新啟用一臺封存設備 (該設備原始價值 12023元，使用年限 10年，期末無殘值，已使用 2年 ) (1)在第一種情況下 ， 只要比較單位變動成本即可 ， 因為 甲 分廠單位變動成本 小于乙 分廠單位變動成本 ， 所以應安排由甲分廠生產(chǎn) ， 這樣可為公司節(jié)約 1000元 ［ =(1110) 1000］ 成本開支 。 甲、乙分廠均 不須追加專屬成本 相關成本分析表 單位 :元 應由乙分廠完成此任務 ，這樣可為公司節(jié)約 200元成本開支。 調(diào) 價決策 —— 利潤無差別點法 利潤無差別點法是指 調(diào)價后預計銷量 與 利潤無差別點銷量 之間的關系進行調(diào)價決策的一種方法，也稱為價格無差別點法。 調(diào)價決策是指在不突破相關范圍的前提下，對于那些價格彈性加大的產(chǎn)品所做的是否改變其售價的決策。 利潤無差別點法銷售量，是指某種產(chǎn)品要 確保原有盈利能力，在調(diào)價后至少達到的銷售量 指標。 決策標準 ?如果調(diào)價后的預計銷售量 大于 利潤無差別點銷量，就可以 考慮調(diào)價 ； ?如果調(diào)價后的預計銷售量 小于 利潤無差別點銷量，就 不應當調(diào)價 ； ?如果調(diào)價后的預計銷售量等于利潤無差別點銷量，則調(diào)價與不調(diào)價效益一樣。 成本無差別點法和利潤無差別點法的區(qū)別 單位自制變動成本外購單價自制固定成本）成本無差別點業(yè)務量（ ?X單位變動成本擬調(diào)單價調(diào)價前貢獻邊際利潤無差別點業(yè)務量 ? 利潤無差別點法 在調(diào)價決策中的應用 【 例 6－ 21】 已知：當某公司生產(chǎn)經(jīng)營的 A產(chǎn)品的售價為 100元 /件時 ， 可以實現(xiàn)銷售量 10000件 ， 固定成本為 300000元 ， 單位變動成本為 60元 /件 ， 實現(xiàn)利潤為 100000元 。 假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為 19000件 。 要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關條件下的調(diào)價方案的可行性 。 (1)若將售價調(diào)低為 85元 /件 ， 預計市場容量可達到 16500件左右； (2)若將售價調(diào)低為 80元 /件 ， 預計市場容量可達到 20230件以上； (1)利潤無差別點銷量 =（ 300000+100000） /（ 8560） =16000(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900 0 件＞預計市場容量=16500件 可望實現(xiàn)銷量 =16500件＞利潤無差別點銷量=16000件 ∴ 應當考慮調(diào)價 (2)利潤無差別點銷量 =（ 300000+100000） /（ 8060） =20230(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 19000件＜預計市場容量＝20230件 可望實現(xiàn)銷量 =19000件＜利潤無差別點＝20230件 ∴ 不應調(diào)價 利潤無差別點法 在調(diào)價決策中的應用 【 例 6－ 21】 已知：當某公司生產(chǎn)經(jīng)營的 A產(chǎn)品的售價為 100元 /件時 ， 可以實現(xiàn)銷售量 10000件 ， 固定成本為 300000元 ， 單位變動成本為 60元 /件 ，實現(xiàn)利潤為 100000元 。 假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為 19000件 。 要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關條件下的調(diào)價方案的可行性 。 (3)若調(diào)低售價為 80元 /件 ， 預計市場容量可達到 23000件 ， 但企業(yè)必須追加 50000元固定成本才能具備生產(chǎn) 23000件產(chǎn)品的能力； (4)若調(diào)高售價為 110元 /件 ， 只能爭取到 7000件訂貨 (剩余生產(chǎn)能力無法轉移 )； (5)調(diào)價水平與銷量情況同 (4)， 但剩余生產(chǎn)能力可以轉移 ， 可獲貢獻邊際 60000元 。 (3)利潤無差別點銷量 =（ 300000+50000） +100000/（ 8060） =22500(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =預計市場容量 =23000件 可望實現(xiàn)銷量 =23000件＞利潤無差別點銷量 = 22500件 ∴ 應當考慮調(diào)價 (4)利潤無差別點銷量 = （ 300000+100000） /（ 11060） =8000(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900件＞預計市場容量 ＝ 7000件 可望實現(xiàn)銷量 =7000件＜利潤無差別點銷量 ＝ 8000件 ∴ 不應調(diào)價 (5)利潤無差別點銷量 = 300000+（ 10000060000） /（ 11060） =6800(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900件＞預計市場容量＝ 7000件 可望實現(xiàn)銷量 =7000件＞利潤無差別點銷量 =6800件 ∴ 應考慮調(diào)價 課后練習 已知：某產(chǎn)品按每件 10元的價格出售時，可獲得 8000元貢獻邊際，貢獻邊際率為 20%，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為 7000件。 要求：計算單位變動成本、并分別根據(jù)以下不相關條件利用利潤差別點法作出是夠調(diào)價的決策。 （ 1） 將價格調(diào)低為 9元時，預計可實現(xiàn)銷售 9000件； （ 2） 將價格調(diào)高為 12元時，預計可實現(xiàn)銷售 3000件，相對剩余能力無法轉移。 本章內(nèi)容要求 ?熟練掌握差別損益分析、相關損益分析法和成本無差別點在生產(chǎn)經(jīng)營決策分析中的應用技巧； ?重點掌握不同生產(chǎn)經(jīng)營方案條件下增量成本、機會成本和專屬成本的內(nèi)容與計量方法； ?掌握利潤無差差別點在定價決策中的應用。