【正文】 表 單位：元 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 112 ? 需租入設備一臺，月租金 2022元 .分析見表 67。由表可見自制成本低于外購成本 1000元，應該自制 F零件 。 項目 方案 自制 外購 差量成本 變動成本 專屬成本 700000 2022 12=24000 725000 25000 24000 相關成本合計 724000 725000 1000 表 67 差 別損益 分析表 單位：元 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 113 ? 此種情況下，應先按現(xiàn)有能力自制 10000個，其成本低于外購成本；超過 10000個的部分，如果自制 ,則其比外購節(jié)約的成本應能補償增加的專屬成本，否則就應外購。補償專屬成本應生產(chǎn)的數(shù)量為 12022個（專屬成本 24000元 /自制比外購節(jié)約的 2元）。即 F零件需要量超過 10000個時，超過的部分如果大于 12022個，則以自制為宜。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 114 ? 超過的部分如果小于 12022個則以外購為宜。而此種情況下，租入的設備最多能增產(chǎn) F零件 5000個（ 1500010000） ? 故此情況下應自制 10000個 F零件，其余 2500個則應外購。兩個方案相關成本計算如下： 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 115 方案 項目 全部自制 全部外購 自制 10000個 外購 2500個 變動成本 專屬成本 700000 24000 725000 56*10000+58*2500=705000 相關成本合計 724000 725000 705000 可見 ,自制 10000個，外購 2500個的成本 ,既低于全部自制，又低于全部外購 。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 116 、聯(lián)產(chǎn)品立即出售或進一步加工的決策分析 半成品出售或繼續(xù)加工的決策，是指有些企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，完成了一定的程序后，可以作為半成品出售，也可以繼續(xù)加工再出售，后者售價高于前者，但要追加一定的成本，可以通過比較繼續(xù)加工預測可增加的收入和進一步加工需追加的成本來決策。 即：計算分析進一步加工后預期所增加的收入是否超過進一步加工時所追加的成本。若前者大于后者，則以進一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以直接出售為宜。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 117 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關成本。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 118 ? 差別損益分析法 的應用 ? 1）簡單條件下的應用 ? (1) 企業(yè)已具備深加工能力，且無法轉(zhuǎn)移。 ? (2)半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出是 1： 1 ? ? ? 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 119 ? 2）復雜條件下的應用 ? (1) 企業(yè)雖已具備 100%的深加工能力，但能夠轉(zhuǎn)移。 ? (2) 企業(yè)尚不具備深加工能力。 ? (3) 企業(yè)具備部分深加工能力。 ? (4) 半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是 1： 1 ? 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 120 當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，管理人員必須根據(jù)市場的需要和企業(yè)現(xiàn)有資源，合理安排各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量，使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量達到最優(yōu)組合。以取得最佳經(jīng)濟效益?？蛇\用 “ 線性回歸 ” 來確定一定條件下的產(chǎn)品最優(yōu)組合。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 121 情況一 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 如果已知業(yè)務量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。 情況二 當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時 ，可以考慮使用差別損益分析法進行決策 。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 122 若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 123 例 ? 已知某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關資料見表 68?，F(xiàn)企業(yè)打算停止丙產(chǎn)品的生產(chǎn)，用其生產(chǎn)能力或增產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，或開發(fā)新產(chǎn)品丁。據(jù)測算，丁產(chǎn)品的單位售價為14元，單位變動成本為 10元，生產(chǎn)丁產(chǎn)品每件需用 1個生產(chǎn)工時。 相關資料表 產(chǎn)品 項目 甲 乙 丙 每件生產(chǎn)工時 單價（元） 單位變動成本 固定成本（元） 4 32 20 12 60 30 20 44 28 25000 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 124 ? 要求： ? 如果只能考慮增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，應選擇哪種產(chǎn)品？ ? 如果企業(yè)根據(jù)客戶要求生產(chǎn)，可同時增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)上述三種產(chǎn)品，應如何確定產(chǎn)品順序？ 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 125 ? 分析：由于丙產(chǎn)品的生產(chǎn)能力有一定限制，因而可用單位資源邊際貢獻指標進行分析，且無須考慮固定成本。編制單位資源貢獻邊際分析表 .見表 65 表 65 單位資源貢獻邊際分析表 項目 產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 丁產(chǎn)品 單位售價 單位變動成本 單位貢獻邊際 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時 單位工時貢獻邊際 32 20 12 4 3 60 30 30 12 44 28 16 20 14 10 4 1 4 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 126 ? 結(jié)論： ? 應開發(fā)新產(chǎn)品丁，因為丁產(chǎn)品具有最大的單位工時貢獻邊際。 ? 首先應考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)丁，其次是增產(chǎn)甲，最后是增產(chǎn)乙。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 127 采用先進的生產(chǎn)工藝技術，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設備裝置，導致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術時，情況就會相反 。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 128 例四 ? 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品。現(xiàn)有三種加工方案進行選擇，即分別采用手工加工、機械化設備加工及自動化方式加工，各加工方式的變動成本與固定成本各不相同。有關成本資料見表 67： 生產(chǎn)方式 單位變動成本 固定成本總額 手工 機械化 自動化 8 4 2 300 600 1200 表 67 相關成本資料表 單位：元 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 129 ? 要求：作出在多大的生產(chǎn)量范圍內(nèi)用手工、機械化或自動化方式生產(chǎn)在經(jīng)濟上較為合理的產(chǎn)品的決策。 ? 分析過程如下： ? 從資料可以看出，不同工藝加工，會導致不同加工總成本。從各個備選方案的條件來看，我們只能從經(jīng)濟上以總加工成本為最小來做出決策。為作出決策，首先應找出各方式下的總成本與加工數(shù)量之間的關系，然后再確定在多大生產(chǎn)量的范圍內(nèi)采用何種方式進行生產(chǎn) 。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 130 ? 設手工、機械化、自動化生產(chǎn)方式下的總成本分別為 y y y3，加工數(shù)量為 x件，則有： ? y1=300+8x ? y2=600+4x ? y3=1200+2x 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 131 ? 讓上述三式兩兩相等，即可解得三種生產(chǎn)方式的不同的成本無差別點業(yè)務量。即： ? 300+8x1=600+4x1 ? 300+8x2=1200+2x2 ? 600+4x3=1200+2x3 ? 解上述三式，可得到： ? x1=75件； x2=150件； x3=300件 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 132 ? 為進一步分析，我們可根據(jù)有關圖示作出決策。參見下圖： 1800 1500 1200 900 600 300 0 50 75 100 150 200 250 300 銷售量（件） x Y 成本（元） y1 y2 y3 圖62成本無別點業(yè)務量圖 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 133 ? 從圖上的顯示可以看出，在生產(chǎn)量小于75件時，用手工生產(chǎn)成本最低；產(chǎn)量在 75300件之間時，用機械化設備生產(chǎn)成本較低；當生產(chǎn)量大于 300件時，宜用自動化生產(chǎn)工藝。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 134 當公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務的剩余生產(chǎn)能力時，應將任務下達給哪個分廠？ 正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準；在涉及專屬成本時，則應采用相關成本分析法進行決策。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 135 生產(chǎn)經(jīng)營決策總結(jié) 一、生產(chǎn)經(jīng)營決策分析的方法 生產(chǎn)經(jīng)營決策方法包括單位資源 貢獻毛益 分析法 、 貢獻毛益 總額分析法 、 差別損益分析法 、 相關損益分析法 、 相關成本分析法和成本無差別點法等具體方法 。 見表 所示 。 經(jīng) 營 決 策 方 法 一 覽 表 類別 評價指標 使用條件 指標計算 決策標準 適用范圍 單位資源貢獻毛益法 有關方案的單位資源貢獻毛益。 生產(chǎn)只受某一項資源的約束。 單位資源貢獻邊際＝單位貢獻毛益 247。 單位產(chǎn)品資源消耗定額。 指標值越大，方案越優(yōu)。 互斥方案的決策。 貢獻毛益總額分析法 有關方案的貢獻毛益總額。 方案相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本。 相關收入－相關變動成本。 同上。 不涉及專屬成本和機會成本的單一或多方案決策中的互斥方案決策。 經(jīng) 營 決 策 方 法 一 覽 表 類別 評價指標 使用條件 指標計算 決策標準 適用范圍 差別損益分析法 互斥方案的差別損益。 方案相關收入和相關成本的內(nèi)容界定準確、完整。 差別損益＝差別收入－差別成本。 差別損益 0，選 A方案；差別損益＝ 0， A、 B方案一樣；差別損益0，選 B方案。 單一方案或只有兩個備選方案的互斥決策。 相關損益分析法 各方案的相關損益。 同上。 相關損益＝相關收入－相關成本。 相關損益最大，方案最優(yōu)。 兩個以上方案的決策。 相關成本分析法 各方案的相關成本 各方案的相關收入均為零。 相關成本合計 相關成本合計最低，方案最優(yōu)。 同時用于兩個以上方案的決策。 成本無差別點法 不同水平上的業(yè)務量與成本無差別水平上的業(yè)務量。 方案之間的相關固定成本水平與單位變動成本水平恰好相互矛盾。 成本無差別點業(yè)務量 (X0)＝兩方案相關固定成本之差 /兩方案單位變動成本之差＝ (a1a2)247。 (b2b1),其中 a1a2， b1 b2。 業(yè)務量大于 X0時，選 1方案；業(yè)務量小于 X0時，選 2方案。 業(yè)務量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術方案的決策。 二、開發(fā)新產(chǎn)品的決策 開 發(fā) 新 產(chǎn) 品 的 決 策 決策條件 決策方法 不追加專屬成本 單位資源貢獻毛益法和貢獻毛益總額法 追加專屬成本 差別損益分析法 三、虧損產(chǎn)品的決策 虧損產(chǎn)品的決策內(nèi)容見表所示 。 是 否 繼 續(xù) 生 產(chǎn) 虧 損 產(chǎn) 品 的 決 策 分