【正文】 的成本差異（單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差異。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 34 如外購 B零件為 10元，自制產(chǎn)品的單位成本為 11元，單位差別成本就是 1元。狹義的差量成本有人將其稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。 邊際成本的實質(zhì)就是產(chǎn)量每增減一個單位而引起的成本變動。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 38 在經(jīng)營決策中經(jīng)常運用到邊際成本、邊際收入和邊際利潤等概念。（單位售價） 邊際利潤（邊際貢獻(xiàn)） 是指產(chǎn)品銷售利潤對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動部分。否則，企業(yè)就無收益。 B、判斷企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 40 當(dāng)增加一個單位產(chǎn)量所增加的收入（單位產(chǎn)量售價）高于邊際成本時，是合算的；反之，就是不合算的。 當(dāng)邊際收入 邊際成本 =邊際利潤＞ 0時，方案可行。當(dāng)企業(yè)資金緊張，近期又無應(yīng)收賬款可以收回，而向市場上籌措資金又比較困難或借款利率較高時，在此情況下企業(yè)面臨如何以較低的成本進(jìn)行采購的決策。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 42 （ 4） 機(jī)會成本與估算成本 機(jī)會成本是指在經(jīng)營決策中 ， 從多種可供選擇的方案中選取某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益 。 是否接受特殊追加訂貨的決策中 ， 對于接受追加訂貨方案 ， 因為加工能力不足而挪用正常訂貨所放棄的有關(guān)收入也屬于機(jī)會成本 。 重置成本是一種現(xiàn)行成本， 在商品訂價決策中，一般需將重置成本作為重點考慮的對象。沒有產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。與不可避免成本相對應(yīng)。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 46 （ 8）可延緩（延續(xù)）成本 按成本的可遞延性可將成本分為可延緩成本與不可延緩成本?？裳泳彸杀臼菦Q策中必須考慮的相關(guān)成本。 ? 深加工所需的固定成本，在經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)列做專屬成本。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 50 (1)沉沒成本 沉沒成本是指過去決策所發(fā)生的，并已支付過的款項，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，做決策時僅需要考慮可變成本。歷史成本是財務(wù)會計中的一個重要概念。只有這樣，才能更有效地利用現(xiàn)有資源最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。是指那些需由幾種、幾批或幾個有關(guān)部門分擔(dān)的固定成本。 經(jīng)常應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中的互斥方案決策 ， 如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 59 ? （三）差別損益分析法 ? 差別損益分析法是指在進(jìn)行兩個互斥方案決策時以差別損益指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。 判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個方案的相關(guān)成本最低 ， 哪個方案最優(yōu) 。 依據(jù)成本無差別點業(yè)務(wù)量進(jìn)行決策 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 64 上式必須滿足 a1a2,b1b2 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X＞ X0時 ， 則方案 1對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 當(dāng)業(yè)務(wù)量 X＜ X0時 ， 則方案 2對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X=X0時，則兩方案的成本相等，二者均可 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點業(yè)務(wù)量成本無差別決策標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 65 （七）利潤無差別點法 利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確 保原有盈利能力，在 調(diào)價 后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 68 （九）微分極值法 是將高等數(shù)學(xué)中的微分極值原理應(yīng)用于短期經(jīng)營決策而形成的一種方法。=f 39。這種方法一般通過編制總額分析表進(jìn)行決策 。采購成本是指為采購存貨而發(fā)生的成本，由買價、運雜費等構(gòu)成。一般而言，采購批量大，就可能享受到價格折扣優(yōu)惠，從而使單價降低。 訂貨次數(shù) =存貨年需要量 /每次進(jìn)貨量 = 訂貨成本 =訂貨的固定成本 +（存貨年需要量 /每次進(jìn)貨量） 每次訂貨的變動成本 = QDKQDF ??12022/2/12 短期經(jīng)營決策 75 (3)儲存成本 (TCc ) 儲存成本是指在存貨儲備過程中發(fā)生的倉儲費、保險費、破損變質(zhì)損失、占用資金所支付的利息等。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 76 ? 儲存成本也分為固定成本和變動成本 ? 固定成本與存貨數(shù)量無關(guān)，如倉庫折舊、倉庫職工的固定月工資等。企業(yè)要想降低缺貨成本，就應(yīng)該大批量采購，增加儲存數(shù)量。 存貨決策目的 ， 就是要尋找總成本最低的訂購批量 ，即經(jīng)濟(jì)批量 。④全年需求量穩(wěn)定，且能預(yù)測。 進(jìn)貨費用與儲存成本總和最低時的進(jìn)貨批量，就是經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量。通常，進(jìn)貨批量越大，可利用的折扣就越多。但由于生產(chǎn)不斷進(jìn)行，產(chǎn)品不斷銷售，就必然使存貨不斷減少，所以企業(yè)必須正確確定在什么時候訂貨適宜，也就是要確定所謂的訂貨點。 影響訂貨點的主要因素除上述所說的經(jīng)濟(jì)訂貨量之外，還有 “ 正常消耗量 ” 、 “ 提前期 ” 和 “ 安全儲備量 ” 等。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 87 再訂貨點是用來明確啟動補(bǔ)給訂貨策略時的貨品單位數(shù)。 方案：互斥方案 應(yīng)用：不追加專屬成本條件下：一般使用 單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 、 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 、總額法。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 92 （ 1）轉(zhuǎn)產(chǎn)為其他產(chǎn)品是在不增加生產(chǎn)能力（固定成本）的基礎(chǔ)之上 （ 2）轉(zhuǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)品提供的 貢獻(xiàn)毛益大于原產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 93 接受追加訂貨的決策，是指根據(jù)目前的生產(chǎn)狀況，企業(yè)還有一定的剩余生產(chǎn)能力，現(xiàn)有一客戶要求追加訂貨，可是其銷售價格低于一般的市場價格，甚至低于該種產(chǎn)品的實際成本，在這種情況下，要求管理人員對這批訂貨該不該接受做出正確的決策 一般通過比較接受或拒絕方案的 相關(guān)損益 ,即比較邊際貢獻(xiàn)的大小來確定。 ，就應(yīng)當(dāng)拒絕追加訂貨。在這種情況下， “ 接受追加訂貨 ” 方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對剩余生產(chǎn)能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機(jī)會成本。 ? 訂貨 4 000件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需要追加專屬成本。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 99 ? 解：根據(jù)上述資料計算分析如下： ? 因為特殊定價 22元大于單位變動成本 18元（ 10+5+3），因此，可以接受此追加訂貨，由此可多獲利潤 16000元 =（ 2218） 4000。追加訂貨決策也可用差別損益分析法分析，見表 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 102 方案 項目 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差量 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中：變動成本 機(jī)會成本 22 4500=99000 87000 18 4000=72022 30 500=15000 0 0 0 0 +99000 87000 差量損益 +12022 表 62 差別損益分析表 單位：元 由此可見，接受訂貨可使公司多獲利潤 12022 元，所以應(yīng)接受此追加訂貨 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 103 ? 編制相關(guān)損益分析表， 方案 項目 接受追加訂貨 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中：變動成本 專屬成本 機(jī)會成本 機(jī)會成本 22 4500=99000 102022 18 4000=72022 10000 30 500=15000 5000 相關(guān)損益 3000 表 63 相關(guān)損益分析表 單位：元 由此可見，接受訂貨會使公司減少利潤 3000元， 因而不應(yīng)該接受此追加訂貨 。 自制的差別成本，在無需增加專用固定設(shè)備的情況下，只包括變動成本 (直接材料、直接人工、變動性制造費用 ) ，不必考慮固定成本。若該企業(yè)輔助車間有生產(chǎn)能力制造這種零件，預(yù)計每個零件的成本資料如下： ? 直接材料 36元 ? 直接人工 13元 ? 變動制造費用 7元 ? 固定制造費用 10元 ? 單位零件成本 66元 ? 要求：就以下各不相關(guān)情況作出 F零件是自制還是外購的決策分析。 ? 條件同 3，只是該廠可同時采取自制和外購兩種方式，即可自制一部分，同時再外購一部分 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 109 ? 根據(jù)上述資料分析如下： ? 由于有生產(chǎn)能力可以利用，且無法轉(zhuǎn)移，故 F零件的自制成本內(nèi)的固定制造費用屬于無關(guān)成本不予考慮，據(jù)此可計算如下： ? 自制單位變動成本 =36+13+7=56元 ? 自制相關(guān)成本 =56 12500=700000元 ? 外購相關(guān)成本 =58 12500=725000元 ? 差量成本 =700000725000=25000元 ? 可見 F零件應(yīng)采用自制方案，可比外購方案節(jié)約 25000元的成本開支 。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 111 項目 方案 自制 外購 差量成本 變動成本 機(jī)會成本 700000 30000 725000 25000 30000 相關(guān)成本合計 730000 725000 5000 表 66 差 別損益 分析表 單位：元 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 112 ? 需租入設(shè)備一臺，月租金 2022元 .分析見表 67。即 F零件需要量超過 10000個時，超過的部分如果大于 12022個，則以自制為宜。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 116 、聯(lián)產(chǎn)品立即出售或進(jìn)一步加工的決策分析 半成品出售或繼續(xù)加工的決策，是指有些企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，完成了一定的程序后，可以作為半成品出售，也可以繼續(xù)加工再出售，后者售價高于前者，但要追加一定的成本，可以通過比較繼續(xù)加工預(yù)測可增加的收入和進(jìn)一步加工需追加的成本來決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。 ? (2) 企業(yè)尚不具備深加工能力?？蛇\用 “ 線性回歸 ” 來確定一定條件下的產(chǎn)品最優(yōu)組合。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 122 若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法。 相關(guān)資料表 產(chǎn)品 項目 甲 乙 丙 每件生產(chǎn)工時 單價（元） 單位變動成本 固定成本（元） 4 32 20 12 60 30 20 44 28 25000 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 124 ? 要求： ? 如果只能考慮增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品？ ? 如果企業(yè)根據(jù)客戶要求生產(chǎn)，可同時增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)上述三種產(chǎn)品，應(yīng)如何確定產(chǎn)品順序？ 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 125 ? 分析：由于丙產(chǎn)品的生產(chǎn)能力有一定限制，因而可用單位資源邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)進(jìn)行分析，且無須考慮固定成本。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進(jìn)行決策。 ? 分析過程如下： ? 從資料可以看出，不同工藝加工，會導(dǎo)致不同加工總成本。即： ? 300+8x1=600+4x1 ? 300+8x2=1200+2x2 ? 600+4x3=1200+2x3 ? 解上述三式，可得到： ? x1=75件； x2=150件； x3=300件 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 132 ? 為進(jìn)一步分析，我們可根據(jù)有關(guān)圖示作出決策。 見表 所示 。 單位產(chǎn)品資源消耗定額。 方案相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本。 經(jīng) 營 決 策 方 法 一 覽 表 類別 評價指標(biāo) 使用條件 指標(biāo)計算 決策標(biāo)準(zhǔn) 適用范圍 差別損益分析法 互斥方案的差別損益。 單一方案或只有兩個備選方案的互斥決策。 相關(guān)損益最大，方案最優(yōu)。 同時用于兩個以上方案的決策。 (b2b1),其中 a1a2， b1 b2。 是 否 繼 續(xù) 生 產(chǎn) 虧 損 產(chǎn) 品 的 決 策