【正文】 (7)可避免成本 (8)可遞延成本 (可延緩成本） (9)可分成本 (10)加工成本 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 32 (1)差量成本 差量成本也稱差別成本、差等成本，是指兩個(gè)方案的預(yù)計(jì)成本的差異額。 在進(jìn)行成本決策時(shí)，由于各個(gè)方案預(yù)計(jì)發(fā)生的成本不同，就產(chǎn)生了成本的差異。 差量成本是進(jìn)行成本決策的重要依據(jù)。 差量成本包括廣義差量成本和狹義差量成本 差量收入 是一個(gè)備選方案的預(yù)期收入與另一個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差額。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 33 廣義的差量成本 是指決策各備選方案之間預(yù)測成本的差異數(shù)。兩個(gè)備選方案的成本、費(fèi)用支出不一致，就形成了備選方案之間的成本差異。 備選方案兩者之間的成本差異額就是差量成本。 狹義的差量成本 (也稱 增量成本 ) 是指不同產(chǎn)量水平下所形成的成本差異（單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差異。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動(dòng)成本，等于該方案的單位變動(dòng)成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。） 這種差異是由生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的。不同產(chǎn)量水平下的差量成本，既包括變動(dòng)成本的差異數(shù)，也包括固定成本的差異數(shù)。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 34 如外購 B零件為 10元，自制產(chǎn)品的單位成本為 11元，單位差別成本就是 1元。同理，在不同方案中收入不同，它們的差額也就可以稱為差別收入。 如零部件自制較外購所增加的成本。這類成本是決策的重要依據(jù)之一。狹義的差量成本有人將其稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動(dòng)）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在相關(guān)范圍內(nèi)，由于固定成本保持不變，狹義差量成本等于相關(guān)變動(dòng)成本，即單位變動(dòng)成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；如果突破相關(guān)范圍，則狹義差量成本不僅包括變動(dòng)成本差額，而已包括固定成本差額。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 35 (2)邊際成本 邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。在生產(chǎn)實(shí)踐中，產(chǎn)量無限小的變化，最小只能小到一個(gè)單位，如果產(chǎn)量的變化低于一個(gè)單位，就沒有什么實(shí)際意義。 邊際成本的實(shí)質(zhì)就是產(chǎn)量每增減一個(gè)單位而引起的成本變動(dòng)。從這個(gè)意義上來講，在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本，以及增減一個(gè)單位產(chǎn)量而引起的（狹義）差量成本，實(shí)際上都是邊際成本這個(gè)概念的具體表現(xiàn)。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 37 例如，生產(chǎn)某種產(chǎn)品 100個(gè)單位時(shí)，總成本為 5 000元，單位產(chǎn)品成本為 50元。若生產(chǎn) 101個(gè)時(shí)，其總成本 5 040元，則所增加一個(gè)產(chǎn)品的成本為 40元，即邊際成本為 40元。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 38 在經(jīng)營決策中經(jīng)常運(yùn)用到邊際成本、邊際收入和邊際利潤等概念。 邊際收入 是指產(chǎn)品銷售收入對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動(dòng)部分。 邊際收入指增加或減少一個(gè)單位的銷售量所引起銷售收入總額的變動(dòng)數(shù)。就是每多銷售一個(gè)產(chǎn)品所增加的收入。（單位售價(jià)） 邊際利潤（邊際貢獻(xiàn)） 是指產(chǎn)品銷售利潤對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動(dòng)部分。 邊際利潤是反映增加產(chǎn)品的銷售量能為企業(yè)增加的收益。 銷售單價(jià)扣除邊際成本即為邊際利潤，邊際利潤是指增加單位產(chǎn)量所增加的利潤。 邊際利潤的計(jì)算公式為： 邊際利潤 =銷售收入 變動(dòng)成本 邊際利潤率是指邊際利潤與銷售收入的比率 邊際利潤首先用來補(bǔ)償固定費(fèi)用，補(bǔ)償固定費(fèi)用后若有余額，才能為企業(yè)提供利潤。否則，企業(yè)就無收益。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 39 邊際利潤的運(yùn)用 產(chǎn)品的邊際利潤就是企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤。因此，邊際利潤的概念有以下幾個(gè)用途： A、決定企業(yè)生產(chǎn)的某一產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)。只要虧損產(chǎn)品存在邊際利潤（即它的銷售收入大于其變動(dòng)成本），就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)。 B、判斷企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理。如果企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品均有邊際利潤，則說明企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)基本上合理。 C、停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)必須要以其他產(chǎn)品增產(chǎn)所帶來的邊際利潤大于停產(chǎn)產(chǎn)品的邊際利潤為前提。 邊際利潤的大小取決于邊際收入和邊際成本的大小，它們之間的關(guān)系是：邊際利潤 =邊際收入 邊際成本 式中的邊際收入和邊際成本是指在原產(chǎn)銷量基礎(chǔ)上，每增加一個(gè)單位產(chǎn)銷量所引起的收入變動(dòng)額和成本變動(dòng)額。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 40 當(dāng)增加一個(gè)單位產(chǎn)量所增加的收入（單位產(chǎn)量售價(jià)）高于邊際成本時(shí)，是合算的；反之，就是不合算的。所以，任何增加一個(gè)單位產(chǎn)量的收入不能低于邊際成本，否則必然會(huì)出現(xiàn)虧損；只要增加一個(gè)產(chǎn)量的收入能高于邊際成本，即使低于總的平均單位成本，也會(huì)增加利潤或減少虧損。因此計(jì)算邊際成本對制定產(chǎn)品決策具有重要的作用。 邊際成本在經(jīng)營決策中的作用就是研究成本變化規(guī)律，配合邊際收入，計(jì)算邊際利潤。 當(dāng)邊際收入 邊際成本 =邊際利潤＞ 0時(shí)，方案可行。 當(dāng)邊際收入 邊際成本 =邊際利潤＜ 0時(shí)，方案不可行。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 41 (3)付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本亦稱 “ 現(xiàn)金支出成本 ” 。那些由于未來某項(xiàng)決策所引起的需要在將來動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。當(dāng)企業(yè)資金緊張，近期又無應(yīng)收賬款可以收回，而向市場上籌措資金又比較困難或借款利率較高時(shí)，在此情況下企業(yè)面臨如何以較低的成本進(jìn)行采購的決策。決策者在此類決策分析過程中對 “ 付現(xiàn)成本 ” 的考慮，往往會(huì)比對 “ 總成本 ” 的考慮更為重視，并會(huì)選擇 “ 付現(xiàn)成本 ” 最小的方案來代替 “ 總成本 ” 最低的方案。 非付現(xiàn)成本 指的是企業(yè)在經(jīng)營期不以現(xiàn)金支付的成本費(fèi)用。 一般包括固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷額、開辦費(fèi)的攤銷額以及全投資假設(shè)下經(jīng)營期間發(fā)生的借款的利息支出。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 42 （ 4） 機(jī)會(huì)成本與估算成本 機(jī)會(huì)成本是指在經(jīng)營決策中 ， 從多種可供選擇的方案中選取某個(gè)最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益 。 （ 機(jī)會(huì)成本并非企業(yè)實(shí)際支出 ， 也不記入賬冊 。 但在決策時(shí) ， 應(yīng)將其作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮 。 ） 在進(jìn)行虧損產(chǎn)品的決策 、 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或增產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 、 是否接受特殊追加訂貨的決策和半成品是否深加工的決策時(shí) ， 若剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 ， 則實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的方案所獲得的收益 ， 稱為不轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力的方案的機(jī)會(huì)成本 。 是否接受特殊追加訂貨的決策中 ， 對于接受追加訂貨方案 ， 因?yàn)榧庸つ芰Σ蛔愣灿谜Ｓ嗀浰艞壍挠嘘P(guān)收入也屬于機(jī)會(huì)成本 。 估算成本 ， 是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式 。 是指需要經(jīng)過比較復(fù)雜的估計(jì) 、 推算才能確定的機(jī)會(huì)成本 ， 也稱為 “ 假設(shè)成本 ” 。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 43 （ 5）重置成本 重置成本，是指在當(dāng)前市場情況下企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 重置成本是一種現(xiàn)行成本， 在商品訂價(jià)決策中，一般需將重置成本作為重點(diǎn)考慮的對象。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 44 （ 6）專屬成本 固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。 專屬成本，又稱特定成本。是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。沒有產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、攤銷費(fèi)等。 專屬成本是指明確可歸屬于某種、某批或某個(gè)部門的固定成本，也稱 “ 特定成本 ” 。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 45 ? （ 7）可避免成本 ? 可避免成本是成本按決策方案變動(dòng)時(shí)某項(xiàng)支出是否可避免的分類。與不可避免成本相對應(yīng)。 ? 可避免成本是指通過某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項(xiàng)支出就必然發(fā)生；反之，如果某項(xiàng)方案沒有采用，則某項(xiàng)支出就不會(huì)發(fā)生。例如，企業(yè)的廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 46 （ 8）可延緩（延續(xù)）成本 按成本的可遞延性可將成本分為可延緩成本與不可延緩成本。 可延緩成本（可遞延成本）是指管理部門以決定要實(shí)施某方案，但若這一方案推遲實(shí)施，對目前的經(jīng)營活動(dòng)并不會(huì)發(fā)生較大的不利影響，那么，與該方案有關(guān)的成本即稱為可延緩成本。即：在短期經(jīng)營決策中對其暫緩開支不會(huì)對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等?？裳泳彸杀臼菦Q策中必須考慮的相關(guān)成本。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 47 （ 9）可分成本 可分成本是指聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品在進(jìn)一步加工階段中所需追加的變動(dòng)成本和固定成本。在對聯(lián)產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工而作出的決策分析時(shí)，只要將可分成本與加工后所能增加的收入進(jìn)行對比，就可作出判斷。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 48 ? （ 10）加工成本 ? 是指半成品在進(jìn)一步加工階段中所需追加的變動(dòng)成本。 ? 深加工所需的固定成本，在經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)列做專屬成本。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 49 非相關(guān)成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。這類成本包括 （ 1） 沉沒成本 （ 2）歷史成本 （ 3）不可遞延成本 （ 4）不可避免成本 （ 5）共同成本 （ 6）聯(lián)合成本等。 另外，在各個(gè)備選方案中，凡項(xiàng)目相同、金額相等的未來成本，也屬于非相關(guān)成本。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 50 (1)沉沒成本 沉沒成本是指過去決策所發(fā)生的，并已支付過的款項(xiàng)，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。因而在分析未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并作出決策時(shí)無需考慮。 在經(jīng)濟(jì)學(xué)和商業(yè)決策制定過程中會(huì)用到 “ 沉沒成本 ” （ Sunk cost）的概念，代指已經(jīng)付出且不可收回的成本。沉沒成本常用來和可變成本作比較，可變成本可以被改變，而沉沒成本則不能被改變。在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，做決策時(shí)僅需要考慮可變成本。如果同時(shí)考慮到沉沒成本（這被微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為是錯(cuò)誤的），那結(jié)論就不是純粹基于事物的價(jià)值作出的。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 51 (2)歷史成本 歷史成本是指根據(jù)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的支出而計(jì)算的成本。由于這 一成本已經(jīng)發(fā)生或支出，因此它對未來的決策不存在影響力。歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要概念。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 52 （ 3） 不可遞延 （ 延緩 ） 成本 不可遞延成本是指如果選定某一決策方案 ， 必須立即執(zhí)行 ， 否則 ， 將會(huì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行產(chǎn)生重大的不良影響 ， 那么與這一類方案有關(guān)的成本稱為不可遞延成本 ， 也可稱為不可延緩成本 ， 它是與可遞延成本相反的概念 。 值得注意是：我們將決策成本分為可遞延成本和不可遞延成本，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。要求我們在決策分析過程中，對于任何已選定的方案，在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，應(yīng)該區(qū)分輕重緩急，依次排隊(duì)，量力而行。只有這樣，才能更有效地利用現(xiàn)有資源最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 53 （ 4）不可避免成本 不可避免成本是同可避免成本相對應(yīng)的一個(gè)成本概念，它是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本。也就是說目前已經(jīng)客觀存在或注定要發(fā)生的未來成本。 （ 5）共同成本 共同成本是與專屬成本相反的概念。是指那些需由幾種、幾批或幾個(gè)有關(guān)部門分擔(dān)的固定成本。 （ 6）聯(lián)合成本 聯(lián)合成本是指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動(dòng)成本和固定成本。 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 54 ? 單一方案 ? 多方案 ? 互斥方案 ? 排隊(duì)方案 ? 組合方案 決策方案 短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策 七、 成本決策的一般方法 短期經(jīng)營決策主要包括生產(chǎn)經(jīng)營決策和產(chǎn)品定價(jià)決策 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 55 ? 成本決策的一般方法 ? 總額分析法 ? 差量分析法 ? 單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 ? 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 ? 差別損益分析法 ? 相關(guān)損益分析法 ? 相關(guān)成本分析法 ? 成本無差別點(diǎn)法 ? 利潤無差別點(diǎn)法 ? 直接判斷法 ? 微分極值法 ? 線性規(guī)劃法 2022/2/12 短期經(jīng)營決策 56 （一）單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源（如某種原材料，人工工時(shí)等）的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額（如原材料消耗定額，工時(shí)定額）的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營決策。 單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源 ?判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大 ， 哪個(gè)方案為優(yōu) 。 經(jīng)常應(yīng)用于生