【正文】 之間收取或支付價款，否則稅務機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。價格明顯偏低且無正當理由，稅務機關(guān)有權(quán)核定?！斗床徽敻偁幏ā返?1條：下列情況屬于屬于價格偏低：A．生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷售B．商業(yè)企業(yè)低于進價銷售下列情況屬于正當理由：A．銷售鮮活商品B．處置有效期限即將到期的商品或長期積壓的商品C．季節(jié)性降價D．企業(yè)發(fā)生注銷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、破產(chǎn)、償還債務低價處置商品思考：甲企業(yè)一般納稅人，2008年7月到國稅局申請注銷：經(jīng)國稅局現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)尚有100萬元存貨沒有處置。問：是否應當將存貨的進項稅額予以轉(zhuǎn)出？國稅局是否可以批準注銷？答：財稅【2005】165號：不需要轉(zhuǎn)出，但留抵稅額也不能退稅。答：國稅局不得批準注銷。應當責令甲企業(yè)限期處置存貨。銷售：銷項稅額=售價*適用稅率不能銷售的，視同分配給股東：銷項稅額=售價或組成計稅價格*適用稅率將銷項稅額合計與留抵稅額比較，如果前者大于后者，則差額屬于應補的增值稅，補繳入庫；如果前者小于后者。差額屬于留抵稅額，不需要補稅，但也不退稅。（九）環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金，企業(yè)提取的環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金可以扣除，但提取后改變了用途的，不得扣除。：目前還沒有具體的規(guī)定，提取的范圍參見財建【2006】318號、生態(tài)恢復專項資金提取主要時為了配合會計準則規(guī)定的棄置費用。在工程外購后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 預計負債——預計棄置費用。（十）租賃費，按租賃期限均勻扣除。（沒有變化），通過折舊方式扣除。（沒有變化）條例第47條但條例第58條：融資租賃固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（稅法允許折舊的價值）按下列規(guī)定處理：（1）合同約定了付款總額的：計稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費（與原規(guī)定一致）（2）合同沒有約定付款總額的：計稅基礎(chǔ)=租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費（新增）（十一）勞動保護支出，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以稅前扣除。：幾乎沒有變化。即將出臺的文件明確：勞動保護支出是指確因環(huán)境需要為雇員配備或通過工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出。（實物）注意：山東?。涸试S企業(yè)每年9月份向職工發(fā)放防暑降溫費：室外作業(yè)或高溫作業(yè)人員：每人每月120元；其他人員每人每月80元。魯勞社【2006】44號注意：上述防暑降溫費必須計入發(fā)放當月的工資薪金繳納個人所得稅。（十二）管理費用的扣除，法人企業(yè)之間支付的管理費一律不得扣除。變化：取消了支付給總機構(gòu)管理費不超過總收入2%可以扣除的規(guī)定。法人企業(yè)之間提供管理服務，應當按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，并開具服務業(yè)發(fā)票交由支付方稅前扣除。、租金，一律不得扣除。（銀行除外）一律不得扣除。如：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。M企業(yè)負責匯總繳納所得稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)提供貸款1000萬元，收取100萬元利息（假設(shè)按銀行利率收?。?。M企業(yè)匯總繳納所得稅所得額=100利息收入（甲企業(yè)）100利息支出（乙企業(yè)）=0思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)將銀行貸款的一部分轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，并按銀行利率收取利息100萬元。問：甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的100萬元利息是否繳納營業(yè)稅？答：國稅函發(fā)【1005】156號：企業(yè)之間提供資金收取的利息按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。但：財稅【2000】7號：為了解決中小企業(yè)貸款難的問題，集團公司中的核心企業(yè)或主管部門向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，只要不提高利率收取利息，則收取的利息免征營業(yè)稅。答：繳納。國稅發(fā)【2002】13號（十三）公益性捐贈：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，不超過年度利潤總額12%部分可以扣除。（1）公益性捐贈的條件：第一，捐贈渠道要合法：A．通過縣以上政府及其組成部門捐贈B．通過非營利性組織捐贈第二，捐贈對象屬于下列范圍：A．科教文衛(wèi)體B．救治災害、救濟貧困、扶助殘疾人C．環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)（新增）D．其他（2）利潤總額：是指按會計制度核算的會計利潤總額。具體講：利潤表上的利潤額。公益性捐贈必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈發(fā)票，才能稅前扣除。財稅【2007】6號，可以據(jù)實扣除。財稅【2008】21號：注意：如果企業(yè)購買了商品進行公益性捐贈的，應當視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（十四）銷售傭金和手續(xù)費（新稅法沒有規(guī)定，即將明確）：（1）有合法有效的列支憑證（2）支付對象要有從業(yè)資質(zhì)（3）支付給個人的傭金除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%。：思考：企業(yè)代扣代繳稅款可以收取2%的手續(xù)費收入，是否繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅？答：如果作為獎勵辦稅人員，應當計入“其他應付款”，不需要繳納企業(yè)所得稅，發(fā)給辦稅人員時，也不需要繳納個人所得稅。但如果改變了用途，應當計入“其他業(yè)務收入——手續(xù)費收入”，繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及企業(yè)所得稅。財稅【1994】20號、國稅發(fā)【2001】31號（十五）技術(shù)開發(fā)費：企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，并加計扣除50%。：技術(shù)開發(fā)費必須屬于企業(yè)的研發(fā)中心發(fā)生的費用。研發(fā)中心必須經(jīng)地市級科委認定。財企【2007】194號（十六）各項準備金：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項準備金（包括壞賬準備）一律不得扣除。：不能扣除的準備金納稅調(diào)增應納稅所得額后，以后年度發(fā)生沖減的，應當納稅調(diào)減沖減年度的應納稅所得額。如：甲企業(yè)2008年12月31日對100萬元存貨估計市價80萬元。借：資產(chǎn)減值損失20 貸：存貨跌價準備20稅務處理：2008年度匯算清繳時納稅調(diào)增所得20萬元。會計上做備查處理。2009年12月31日，該批存貨的價值恢復到90萬元。借：存貨跌價準備10 貸：資產(chǎn)減值損失10稅務處理：納稅調(diào)減2009年度應納稅所得額10萬元。（十七）資產(chǎn)評估增值，但相關(guān)的成本費用也不能稅前扣除。條例第56條如：甲企業(yè)對辦公用房進行評估，增值1000萬元。借：固定資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000稅務處理：這1000萬元不需要申報繳納企業(yè)所得稅。法定主義原則假設(shè)企業(yè)當年提取折舊20萬元。借：管理費用20 貸：累計折舊20稅務處理：納稅調(diào)增20萬元。：資產(chǎn)評估增值是否涉及稅款的問題？財稅地字【1986】008號：房產(chǎn)稅以房屋的余值繳納的，其房屋的原值按會計制度規(guī)定執(zhí)行。：沒有特別需要，不要擅自對資產(chǎn)進行評估。第五講 資產(chǎn)的稅務處理的變化對納稅人的影響及應對策略一．固定資產(chǎn)：（一）固定資產(chǎn)含義：條例第57條：固定資產(chǎn)是指同時符合下列條件的資產(chǎn)：、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有取消了價值限制。與會計準則統(tǒng)一了本著重要性原則和實質(zhì)重于形式原則來確定固定資產(chǎn)的范圍。思考：甲企業(yè)2008年購買辦公桌一張，取得專用發(fā)票注明的價款1000元，增值稅170元。借：固定資產(chǎn)1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170貸：銀行存款1170答：正確。思考：甲企業(yè)購買材料1000萬元用于在建工程建設(shè)，沒有抵扣進項稅額。工程完工后，剩余200萬元材料，銷售后取得不含稅收入300萬元。問：這300萬元收入是否繳納增值稅？答：繳納。問：這300萬元材料的進項稅額是否可以抵扣？答：可以抵扣。問：如何抵扣？答：無法抵扣。建議：購進材料后先認證抵扣，待實際領(lǐng)用時予以轉(zhuǎn)出。思考：甲企業(yè)外購材料自制設(shè)備，移送生產(chǎn)使用。A．應當視同銷售提取銷項稅額，材料的進項稅額可以抵扣B．應當按外購材料用于非應稅項目，不得抵扣進項稅額答：A。在建工程科目核算：基建、外購的需要安裝的設(shè)備、對現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造。生產(chǎn)成本科目核算：自制產(chǎn)品、自制半成品、自制設(shè)備。借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）思考：土地使用權(quán)應當計入房屋的價值還是計入無形資產(chǎn)？（1）2001年12月31日前購買的土地使用權(quán)一律計入無形資產(chǎn)。（2）2002年1月1日——2006年12與31日期間購買的土地使用權(quán)先在無形資產(chǎn)科目核算，并按土地使用證的期限攤銷，待建房時，將土地使用權(quán)的攤余價值一次性計入房屋的價值。（3）2007年1月1日后購買的土地使用權(quán)一律計入無形資產(chǎn)核算；但如果屬于隨房屋一起購進的土地使用權(quán)，如果不能分別核算土地使用權(quán)的價款的，應當計入房屋的價值。（二）固定資產(chǎn)折舊方法的變化：直線法，可以采取加速折舊或縮短年限折舊（新增）：新稅法第32條：：增加了4年和3年的規(guī)定。條例第60條思考：甲企業(yè)2007年1月1日購買汽車一輛，已經(jīng)按5年的期限攤銷了1年。計劃按新稅法規(guī)定在剩余的3年內(nèi)折舊完畢，是否可以？答：不可以。程序從新，實體從舊（三）殘值率：新稅法取消了殘值率規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況和性質(zhì)合理確定殘值率。二．固定資產(chǎn)改建支出和修理支出（一）固定資產(chǎn)的改建支出是指對房屋建筑物和廠礦企業(yè)的改建支出。，應當將改建支出追加固定資產(chǎn)的價值，改建后的房屋應當適當延長折舊年限，并計算折舊扣除。，應當計入“長期待攤費用”，按尚可使用年限攤銷扣除。注意：對房屋建筑物的裝修費支出不再計入房屋的價值，而應當計入“固定資產(chǎn)——裝修費”科目，按預計下一次裝修時間差分期攤銷扣除。（二）固定資產(chǎn)的修理支出是指設(shè)備或其他固定資產(chǎn)的修理支出：。，應當計入“長期待攤費用”科目，按修理設(shè)備尚可使用年限分期攤銷扣除：（1）修理支出占固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（歷史成本）50%以上（2）經(jīng)過修理后的設(shè)備能夠延長壽命2年以上。注意：第六講 虧損的稅務處理變化對納稅人的影響及應對策略第七講 特別納稅調(diào)整第八講 征收管理變化對納稅人的影響及應對策略補充：核定征收：國稅發(fā)【2008】30號：：一項時銷毀賬簿資料或拒不提供涉稅資料二是價格明顯偏低且無正當理由。，核定征收企業(yè)應納稅所得額或應納稅額增減達到20%以上的，應當重新核定。，核定征收企業(yè)符合查賬征收條件的，應當隨時轉(zhuǎn)為查賬征收。55 / 55