【正文】 之間收取或支付價(jià)款，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第11條：下列情況屬于屬于價(jià)格偏低：A．生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷(xiāo)售B．商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售下列情況屬于正當(dāng)理由：A．銷(xiāo)售鮮活商品B．處置有效期限即將到期的商品或長(zhǎng)期積壓的商品C．季節(jié)性降價(jià)D．企業(yè)發(fā)生注銷(xiāo)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、破產(chǎn)、償還債務(wù)低價(jià)處置商品思考：甲企業(yè)一般納稅人，2008年7月到國(guó)稅局申請(qǐng)注銷(xiāo)：經(jīng)國(guó)稅局現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)尚有100萬(wàn)元存貨沒(méi)有處置。問(wèn)：是否應(yīng)當(dāng)將存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出？國(guó)稅局是否可以批準(zhǔn)注銷(xiāo)？答：財(cái)稅【2005】165號(hào)：不需要轉(zhuǎn)出，但留抵稅額也不能退稅。答：國(guó)稅局不得批準(zhǔn)注銷(xiāo)。應(yīng)當(dāng)責(zé)令甲企業(yè)限期處置存貨。銷(xiāo)售：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=售價(jià)*適用稅率不能銷(xiāo)售的，視同分配給股東：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率將銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)與留抵稅額比較，如果前者大于后者，則差額屬于應(yīng)補(bǔ)的增值稅，補(bǔ)繳入庫(kù)；如果前者小于后者。差額屬于留抵稅額，不需要補(bǔ)稅，但也不退稅。（九）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資金，企業(yè)提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專(zhuān)項(xiàng)資金可以扣除，但提取后改變了用途的，不得扣除。：目前還沒(méi)有具體的規(guī)定，提取的范圍參見(jiàn)財(cái)建【2006】318號(hào)、生態(tài)恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資金提取主要時(shí)為了配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的棄置費(fèi)用。在工程外購(gòu)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。（十）租賃費(fèi)，按租賃期限均勻扣除。（沒(méi)有變化），通過(guò)折舊方式扣除。（沒(méi)有變化）條例第47條但條例第58條：融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法允許折舊的價(jià)值）按下列規(guī)定處理：（1）合同約定了付款總額的：計(jì)稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費(fèi)（與原規(guī)定一致）（2）合同沒(méi)有約定付款總額的：計(jì)稅基礎(chǔ)=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（新增）（十一）勞動(dòng)保護(hù)支出，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以稅前扣除。：幾乎沒(méi)有變化。即將出臺(tái)的文件明確：勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因環(huán)境需要為雇員配備或通過(guò)工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。（實(shí)物）注意：山東?。涸试S企業(yè)每年9月份向職工發(fā)放防暑降溫費(fèi)：室外作業(yè)或高溫作業(yè)人員：每人每月120元；其他人員每人每月80元。魯勞社【2006】44號(hào)注意：上述防暑降溫費(fèi)必須計(jì)入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金繳納個(gè)人所得稅。（十二）管理費(fèi)用的扣除，法人企業(yè)之間支付的管理費(fèi)一律不得扣除。變化：取消了支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不超過(guò)總收入2%可以扣除的規(guī)定。法人企業(yè)之間提供管理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票交由支付方稅前扣除。、租金，一律不得扣除。（銀行除外）一律不得扣除。如：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。M企業(yè)負(fù)責(zé)匯總繳納所得稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)提供貸款1000萬(wàn)元，收取100萬(wàn)元利息（假設(shè)按銀行利率收?。?。M企業(yè)匯總繳納所得稅所得額=100利息收入（甲企業(yè)）100利息支出（乙企業(yè)）=0思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)將銀行貸款的一部分轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，并按銀行利率收取利息100萬(wàn)元。問(wèn)：甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的100萬(wàn)元利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅？答：國(guó)稅函發(fā)【1005】156號(hào)：企業(yè)之間提供資金收取的利息按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。但：財(cái)稅【2000】7號(hào)：為了解決中小企業(yè)貸款難的問(wèn)題，集團(tuán)公司中的核心企業(yè)或主管部門(mén)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，只要不提高利率收取利息，則收取的利息免征營(yíng)業(yè)稅。答：繳納。國(guó)稅發(fā)【2002】13號(hào)（十三）公益性捐贈(zèng)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分可以扣除。（1）公益性捐贈(zèng)的條件：第一，捐贈(zèng)渠道要合法：A．通過(guò)縣以上政府及其組成部門(mén)捐贈(zèng)B．通過(guò)非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)第二，捐贈(zèng)對(duì)象屬于下列范圍：A．科教文衛(wèi)體B．救治災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人C．環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)（新增）D．其他（2）利潤(rùn)總額：是指按會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。具體講：利潤(rùn)表上的利潤(rùn)額。公益性捐贈(zèng)必須取得財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的捐贈(zèng)發(fā)票，才能稅前扣除。財(cái)稅【2007】6號(hào)，可以據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅【2008】21號(hào)：注意：如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了商品進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（十四）銷(xiāo)售傭金和手續(xù)費(fèi)（新稅法沒(méi)有規(guī)定，即將明確）：（1）有合法有效的列支憑證（2）支付對(duì)象要有從業(yè)資質(zhì)（3）支付給個(gè)人的傭金除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。：思考：企業(yè)代扣代繳稅款可以收取2%的手續(xù)費(fèi)收入，是否繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅？答：如果作為獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，不需要繳納企業(yè)所得稅，發(fā)給辦稅人員時(shí)，也不需要繳納個(gè)人所得稅。但如果改變了用途，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入”，繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅。財(cái)稅【1994】20號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2001】31號(hào)（十五）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，并加計(jì)扣除50%。：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須屬于企業(yè)的研發(fā)中心發(fā)生的費(fèi)用。研發(fā)中心必須經(jīng)地市級(jí)科委認(rèn)定。財(cái)企【2007】194號(hào)（十六）各項(xiàng)準(zhǔn)備金：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括壞賬準(zhǔn)備）一律不得扣除。：不能扣除的準(zhǔn)備金納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，以后年度發(fā)生沖減的，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減沖減年度的應(yīng)納稅所得額。如：甲企業(yè)2008年12月31日對(duì)100萬(wàn)元存貨估計(jì)市價(jià)80萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20稅務(wù)處理：2008年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增所得20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上做備查處理。2009年12月31日，該批存貨的價(jià)值恢復(fù)到90萬(wàn)元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 貸：資產(chǎn)減值損失10稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。（十七）資產(chǎn)評(píng)估增值，但相關(guān)的成本費(fèi)用也不能稅前扣除。條例第56條如：甲企業(yè)對(duì)辦公用房進(jìn)行評(píng)估，增值1000萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000稅務(wù)處理：這1000萬(wàn)元不需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。法定主義原則假設(shè)企業(yè)當(dāng)年提取折舊20萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用20 貸：累計(jì)折舊20稅務(wù)處理：納稅調(diào)增20萬(wàn)元。：資產(chǎn)評(píng)估增值是否涉及稅款的問(wèn)題？財(cái)稅地字【1986】008號(hào)：房產(chǎn)稅以房屋的余值繳納的，其房屋的原值按會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。：沒(méi)有特別需要，不要擅自對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。第五講 資產(chǎn)的稅務(wù)處理的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一．固定資產(chǎn)：（一）固定資產(chǎn)含義：條例第57條：固定資產(chǎn)是指同時(shí)符合下列條件的資產(chǎn)：、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有取消了價(jià)值限制。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了本著重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)確定固定資產(chǎn)的范圍。思考：甲企業(yè)2008年購(gòu)買(mǎi)辦公桌一張，取得專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款1000元，增值稅170元。借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170答：正確。思考：甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料1000萬(wàn)元用于在建工程建設(shè)，沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。工程完工后，剩余200萬(wàn)元材料，銷(xiāo)售后取得不含稅收入300萬(wàn)元。問(wèn)：這300萬(wàn)元收入是否繳納增值稅？答：繳納。問(wèn)：這300萬(wàn)元材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？答：可以抵扣。問(wèn)：如何抵扣？答：無(wú)法抵扣。建議：購(gòu)進(jìn)材料后先認(rèn)證抵扣，待實(shí)際領(lǐng)用時(shí)予以轉(zhuǎn)出。思考：甲企業(yè)外購(gòu)材料自制設(shè)備，移送生產(chǎn)使用。A．應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售提取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣B．應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額答：A。在建工程科目核算：基建、外購(gòu)的需要安裝的設(shè)備、對(duì)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造。生產(chǎn)成本科目核算：自制產(chǎn)品、自制半成品、自制設(shè)備。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn) 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）思考：土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋的價(jià)值還是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)？（1）2001年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的土地使用權(quán)一律計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。（2）2002年1月1日——2006年12與31日期間購(gòu)買(mǎi)的土地使用權(quán)先在無(wú)形資產(chǎn)科目核算，并按土地使用證的期限攤銷(xiāo)，待建房時(shí)，將土地使用權(quán)的攤余價(jià)值一次性計(jì)入房屋的價(jià)值。（3）2007年1月1日后購(gòu)買(mǎi)的土地使用權(quán)一律計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)核算；但如果屬于隨房屋一起購(gòu)進(jìn)的土地使用權(quán)，如果不能分別核算土地使用權(quán)的價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋的價(jià)值。（二）固定資產(chǎn)折舊方法的變化：直線法，可以采取加速折舊或縮短年限折舊（新增）：新稅法第32條：：增加了4年和3年的規(guī)定。條例第60條思考：甲企業(yè)2007年1月1日購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)一輛，已經(jīng)按5年的期限攤銷(xiāo)了1年。計(jì)劃按新稅法規(guī)定在剩余的3年內(nèi)折舊完畢，是否可以？答：不可以。程序從新，實(shí)體從舊（三）殘值率：新稅法取消了殘值率規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況和性質(zhì)合理確定殘值率。二．固定資產(chǎn)改建支出和修理支出（一）固定資產(chǎn)的改建支出是指對(duì)房屋建筑物和廠礦企業(yè)的改建支出。，應(yīng)當(dāng)將改建支出追加固定資產(chǎn)的價(jià)值，改建后的房屋應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并計(jì)算折舊扣除。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限攤銷(xiāo)扣除。注意：對(duì)房屋建筑物的裝修費(fèi)支出不再計(jì)入房屋的價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入“固定資產(chǎn)——裝修費(fèi)”科目，按預(yù)計(jì)下一次裝修時(shí)間差分期攤銷(xiāo)扣除。（二）固定資產(chǎn)的修理支出是指設(shè)備或其他固定資產(chǎn)的修理支出：。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，按修理設(shè)備尚可使用年限分期攤銷(xiāo)扣除：（1）修理支出占固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本）50%以上（2）經(jīng)過(guò)修理后的設(shè)備能夠延長(zhǎng)壽命2年以上。注意：第六講 虧損的稅務(wù)處理變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略第七講 特別納稅調(diào)整第八講 征收管理變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略補(bǔ)充：核定征收：國(guó)稅發(fā)【2008】30號(hào)：：一項(xiàng)時(shí)銷(xiāo)毀賬簿資料或拒不提供涉稅資料二是價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。，核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減達(dá)到20%以上的，應(yīng)當(dāng)重新核定。，核定征收企業(yè)符合查賬征收條件的，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。55 / 55