【正文】 （二）固定資產(chǎn)的修理支出是指設(shè)備或其他固定資產(chǎn)的修理支出：。建議：購進(jìn)材料后先認(rèn)證抵扣，待實(shí)際領(lǐng)用時予以轉(zhuǎn)出。（十七）資產(chǎn)評估增值，但相關(guān)的成本費(fèi)用也不能稅前扣除。公益性捐贈必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈發(fā)票，才能稅前扣除。魯勞社【2006】44號注意：上述防暑降溫費(fèi)必須計(jì)入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金繳納個人所得稅。價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。財(cái)建【2006】317號（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但每一年度準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)不得超過銷售收入的5‰。C．如果用于單位接待，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。延續(xù)了國稅發(fā)【2003】45號規(guī)定。（三）借款費(fèi)用。：如果企業(yè)計(jì)劃將稅后利潤都用于分配，則應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加股東日常的工資，可以節(jié)稅。財(cái)稅【1996】079號正確：借：以前年度損益調(diào)整6000管理費(fèi)用——差旅費(fèi)4000貸：現(xiàn)金10000申報(bào)：2007年度申報(bào)表主表第9行“期間費(fèi)用”填入6000元。魯國稅發(fā)【2003】70號、魯?shù)囟惏l(fā)【2003】119號建議：自2008年起，企業(yè)盡可能不要為職工報(bào)銷通訊費(fèi)，而采取通訊費(fèi)補(bǔ)貼辦法支付。國家稅務(wù)總局13號令：年度終了的15日內(nèi)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。新稅法規(guī)定，下列情況可以重復(fù)扣除：（1）企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以抵免，享受抵免后的設(shè)備，企業(yè)仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。問2：外購的辦公桌取得專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：可以。收付實(shí)現(xiàn)制。如：甲企業(yè)將倉庫租賃給乙企業(yè)儲存貨物，每年收取500萬元租賃費(fèi)，房屋的原值1000萬元。發(fā)票管理辦法第36條：責(zé)令改正，并處1萬元以下罰款。（2）企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。價(jià)外費(fèi)用：遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)。2008年預(yù)提利息20萬元。四．稅率（一）基本稅率：：25%：20%（二）優(yōu)惠稅率1．符合條件的小型微利企業(yè)：20%。不經(jīng)常問2：甲企業(yè)取得的收入是否繳納所得稅？繳納什么所得稅？答：繳納預(yù)提所得稅。獨(dú)立核算的條件：銀行開戶獨(dú)立建賬獨(dú)立計(jì)算盈虧（二）新稅法第2條將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（1）按中國法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)。，一律不得免稅。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔四．原政策不符合稅收效率的原則?！?003】60號：外國投資者并購內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)達(dá)到25%以上的，可以按外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策。上述企業(yè)如果在過渡期內(nèi)同時享受減半征稅的，按上述稅率據(jù)實(shí)減半。財(cái)稅【2008】1號（二）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免國稅發(fā)【2008】52號：自2008年1月1日起，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策停止執(zhí)行。承擔(dān)無限納稅義務(wù)。承擔(dān)有限納稅義務(wù)?！秶抑攸c(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍。合同約定，與2008年8月1日付款。甲企業(yè)：借：銀行存款10000 貸：其他應(yīng)付款10000到期，乙企業(yè)違約：借：其他應(yīng)付款10000 貸：營業(yè)外收入——違約金收入10000問：甲企業(yè)沒收的10000元違約金收入是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？答：不需要繳納。（2）免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。國稅函【2008】264號（四）租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時間的變化條例第19條、20條：都按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅的視同銷售行為包括：以不動產(chǎn)抵債或捐贈（2）土地增值稅？答：不需要繳納土地增值稅。，不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。“使用”是指按條例第25條規(guī)定的視同銷售行為的使用行為。問2：什么憑證是合法有效？合同只能作為因?yàn)榘l(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。B．下列與車輛本身有關(guān)的支出應(yīng)當(dāng)由車主負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：包括：養(yǎng)路費(fèi)、折舊、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、車船稅、道口費(fèi)等。國稅發(fā)【2007】108號注意：自2008年8月1日起，招商銀行代收機(jī)票也必須開具上述專用發(fā)票，支付方才能稅前扣除。補(bǔ)貼，免征個人所得稅。人民銀行自2004年10月28日起，取消了銀行利率的上限。：（1）自2007年1月1日，企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)。（五）工會經(jīng)費(fèi)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額2%的部分可以扣除。但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，生產(chǎn)企業(yè)買一送一，所送的商品不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本或銷售費(fèi)用。銷售：銷項(xiàng)稅額=售價(jià)*適用稅率不能銷售的，視同分配給股東：銷項(xiàng)稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率將銷項(xiàng)稅額合計(jì)與留抵稅額比較，如果前者大于后者，則差額屬于應(yīng)補(bǔ)的增值稅，補(bǔ)繳入庫；如果前者小于后者。（銀行除外）一律不得扣除。但如果改變了用途，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入”，繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅。：資產(chǎn)評估增值是否涉及稅款的問題？財(cái)稅地字【1986】008號：房產(chǎn)稅以房屋的余值繳納的，其房屋的原值按會計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）思考：土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋的價(jià)值還是計(jì)入無形資產(chǎn)？（1）2001年12月31日前購買的土地使用權(quán)一律計(jì)入無形資產(chǎn)。程序從新，實(shí)體從舊（三）殘值率：新稅法取消了殘值率規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況和性質(zhì)合理確定殘值率。思考：甲企業(yè)購買材料1000萬元用于在建工程建設(shè)，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如：甲企業(yè)2008年12月31日對100萬元存貨估計(jì)市價(jià)80萬元。但：財(cái)稅【2000】7號：為了解決中小企業(yè)貸款難的問題，集團(tuán)公司中的核心企業(yè)或主管部門向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，只要不提高利率收取利息，則收取的利息免征營業(yè)稅。（沒有變化），通過折舊方式扣除。A廣告公司只是進(jìn)行了廣告創(chuàng)意，將廣告的制作與發(fā)布轉(zhuǎn)包給B廣告公司進(jìn)行。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。：企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的職工食堂支出問題：（1）自辦經(jīng)營：收入和費(fèi)用由企業(yè)統(tǒng)一核算。15000元的折扣可以據(jù)實(shí)扣除。注意：隨機(jī)票購買的人身意外傷害保險(xiǎn)，屬于差旅費(fèi)的雜費(fèi)，可以按差旅費(fèi)扣除。即將出臺文件規(guī)定：A．非國有企業(yè)職工的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除，不加限制。但不能作為偷稅處理。：境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。：除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅外，其他稅種都可以扣除。說明：免稅收入對應(yīng)的支出也可以稅前扣除。因此，視同銷售用途范圍縮小。條例第47條：支付租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)按租賃合同約定的租賃期限均勻扣除。財(cái)稅【1999】273號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢收入免征營業(yè)稅。思考：商業(yè)企業(yè)銷售購物卡1000萬元，并開具普通發(fā)票給客戶。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分必須并入收取所得繳納企業(yè)所得稅。思考：如上例，合同約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于8月1日付款，逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付違約金5萬元。3%%6．科技人員占職工人數(shù)的比例不得低于30%，其中研發(fā)人員不得低于10%。承擔(dān)無限責(zé)任。思考：上述分行籌集資金后通過總行轉(zhuǎn)貸給英國的甲企業(yè)，取得利息1000萬元。：實(shí)際利潤額=利潤表上的利潤總額虧損不征稅收入免稅收入國稅函【2008】635號存在問題：新稅法第5條：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損“實(shí)際利潤額”。，不再符合優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)停止享受優(yōu)惠政策或追繳已經(jīng)享受的所得稅優(yōu)惠。新稅法第47條、實(shí)施條例第120條：企業(yè)不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未繳、緩繳所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，除追繳所得稅外，還要從所得稅所屬年度的次年6月1日起至稅款繳納之日，按日加收利息。工期長可以抵免所得稅12000*40%=4800萬元投資額=9000萬元實(shí)際投資額=90004800=4200萬元形成3000萬元免征所得稅總機(jī)構(gòu)可以按12000萬元提取折舊并稅前扣除。，由企業(yè)從過渡期優(yōu)惠政策和其他優(yōu)惠政策中選擇一種最優(yōu)惠的方式享受，不得疊加享受。具體的預(yù)繳辦法：國稅函【2008】44號、財(cái)預(yù)【2008】10號、國稅函【2008】299號、國稅發(fā)【2008】28號二．預(yù)繳所得稅注意：“營業(yè)收入”；第2行“營業(yè)成本”與第3行“實(shí)際利潤額”三者之間沒有勾稽關(guān)系。思考：美國花旗銀行在煙臺設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)還是機(jī)構(gòu)場所？答：機(jī)構(gòu)場所。：由普通合伙人（自然人）組成。20000萬元以上：。原則：企業(yè)按合同約定提供了符合要求的貨物或勞務(wù)的，合同約定的價(jià)格就是應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 的收入。注意：不得超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。購物券是商業(yè)折扣一種特殊方式。（2）如果合同約定著作權(quán)歸委托方或雙方共有，不繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。國稅發(fā)【1997】191號，則必須確認(rèn)12萬元租金收入繳納企業(yè)所得稅，但營業(yè)稅仍舊按8萬元繳納，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元租賃費(fèi)稅前扣除。（2）原規(guī)定“將自產(chǎn)的貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)的，”應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，新稅法取消了上述項(xiàng)目。（2）取得收入：與原規(guī)定相比，取消了“應(yīng)稅”二字。除稅法規(guī)定不得扣除或限額扣除外，一律可以扣除。：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。將收入回到所屬月份，重新計(jì)算應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅，對于緩繳的稅款部分應(yīng)當(dāng)按日加收滯納金。（2）合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合理。交強(qiáng)險(xiǎn)（2）企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)財(cái)產(chǎn)購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為職工個人購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)或人壽險(xiǎn)一律不得扣除。折扣額15000元在行業(yè)主開具發(fā)票時，按折扣后的金額開具785000元