【正文】 05】123號：繳納營業(yè)稅的個人達不到起征點的，免征營業(yè)稅。但不能作為偷稅處理。借：管理費用——差旅費10000 貸：現(xiàn)金10000稅務(wù)處理：在對2008年度匯算清繳時，應(yīng)當納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元。魯?shù)囟惡?007】194號、國稅函【2007】908號、財稅【2003】16號、國稅發(fā)【1998】217號自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的通訊費、燃氣費、暖氣費、水電費等各項費用，必須取得《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，沒有取得專用發(fā)票的。國稅函【2008】417號五．主要扣除項目的扣除標準（一）工資薪金，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，可以據(jù)實扣除，原則上沒有限額限制。即將出臺文件規(guī)定：A．非國有企業(yè)職工的工資薪金支出可以據(jù)實扣除，不加限制。（2）企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同支付的勞務(wù)費，應(yīng)當按人員的分別情況分別計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等科目，不得全部計入期間費用。節(jié)省企業(yè)所得稅=120*25%=30萬元股東稅后收益：股東個人所得稅合計=【（100001600）*20%375】*10*12=股東稅后收益==增加==（二）保險費用和住房公積金。注意：隨機票購買的人身意外傷害保險，屬于差旅費的雜費，可以按差旅費扣除。但外籍個人憑據(jù)報銷的住房補貼免征個人所得稅。B．向非金融機構(gòu)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分可以扣除，超過部分不得扣除。房屋2008年12月31日交付。15000元的折扣可以據(jù)實扣除。B．企業(yè)為對外投資發(fā)生的借款利息仍舊不需要資本化，直接計入財務(wù)費用扣除。與財務(wù)通則統(tǒng)一了。B．如果余額在貸方：第一，可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當先沖減“應(yīng)付福利費”余額，不足部分計入成本費用。：企業(yè)內(nèi)部非獨立核算的職工食堂支出問題：（1）自辦經(jīng)營：收入和費用由企業(yè)統(tǒng)一核算。財稅【2001】160號、細則第11條：企業(yè)內(nèi)部非獨立核算的單位相互提供勞務(wù)，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)。國稅函【2008】159號：會計準則將工資薪金與福利費列支的范疇都計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，但實際上只要其中的第一項屬于工資薪金的部分，其他都不屬于工資薪金。（2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。（2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。如果企業(yè)為職工報銷上述費用，則應(yīng)當納稅調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并按“其他所得”扣繳20%個人所得稅。所送的商品是否繳納增值稅？答：不需要繳納增值稅。（八）廣告宣傳費，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過銷售收入15%的部分可以稅前扣除，超過部分準予無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。A廣告公司只是進行了廣告創(chuàng)意，將廣告的制作與發(fā)布轉(zhuǎn)包給B廣告公司進行。國稅發(fā)【2004】143號文件，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易應(yīng)當按獨立企業(yè)之間收取或支付價款，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。答：國稅局不得批準注銷。（九）環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)專項資金，企業(yè)提取的環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)的專項資金可以扣除，但提取后改變了用途的，不得扣除。（沒有變化），通過折舊方式扣除。（實物）注意：山東省：允許企業(yè)每年9月份向職工發(fā)放防暑降溫費：室外作業(yè)或高溫作業(yè)人員：每人每月120元；其他人員每人每月80元。法人企業(yè)之間提供管理服務(wù)，應(yīng)當按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票交由支付方稅前扣除。M企業(yè)負責(zé)匯總繳納所得稅。但：財稅【2000】7號：為了解決中小企業(yè)貸款難的問題，集團公司中的核心企業(yè)或主管部門向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，只要不提高利率收取利息，則收取的利息免征營業(yè)稅。具體講：利潤表上的利潤額。（十四）銷售傭金和手續(xù)費（新稅法沒有規(guī)定，即將明確）：（1）有合法有效的列支憑證（2）支付對象要有從業(yè)資質(zhì)（3）支付給個人的傭金除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%。：技術(shù)開發(fā)費必須屬于企業(yè)的研發(fā)中心發(fā)生的費用。如：甲企業(yè)2008年12月31日對100萬元存貨估計市價80萬元。借：存貨跌價準備10 貸：資產(chǎn)減值損失10稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額10萬元。法定主義原則假設(shè)企業(yè)當年提取折舊20萬元。第五講 資產(chǎn)的稅務(wù)處理的變化對納稅人的影響及應(yīng)對策略一．固定資產(chǎn)：（一）固定資產(chǎn)含義：條例第57條：固定資產(chǎn)是指同時符合下列條件的資產(chǎn)：、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有取消了價值限制。思考：甲企業(yè)購買材料1000萬元用于在建工程建設(shè)，沒有抵扣進項稅額。問：如何抵扣？答：無法抵扣。在建工程科目核算：基建、外購的需要安裝的設(shè)備、對現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造。（3）2007年1月1日后購買的土地使用權(quán)一律計入無形資產(chǎn)核算；但如果屬于隨房屋一起購進的土地使用權(quán)，如果不能分別核算土地使用權(quán)的價款的，應(yīng)當計入房屋的價值。程序從新，實體從舊（三）殘值率：新稅法取消了殘值率規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況和性質(zhì)合理確定殘值率。注意：對房屋建筑物的裝修費支出不再計入房屋的價值，而應(yīng)當計入“固定資產(chǎn)——裝修費”科目，按預(yù)計下一次裝修時間差分期攤銷扣除。，核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減達到20%以上的，應(yīng)當重新核定。55 / 55。，應(yīng)當計入“長期待攤費用”科目，按修理設(shè)備尚可使用年限分期攤銷扣除：（1）修理支出占固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（歷史成本）50%以上（2）經(jīng)過修理后的設(shè)備能夠延長壽命2年以上。，應(yīng)當將改建支出追加固定資產(chǎn)的價值，改建后的房屋應(yīng)當適當延長折舊年限，并計算折舊扣除。條例第60條思考：甲企業(yè)2007年1月1日購買汽車一輛，已經(jīng)按5年的期限攤銷了1年。借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn) 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）思考：土地使用權(quán)應(yīng)當計入房屋的價值還是計入無形資產(chǎn)？（1）2001年12月31日前購買的土地使用權(quán)一律計入無形資產(chǎn)。思考：甲企業(yè)外購材料自制設(shè)備，移送生產(chǎn)使用。問：這300萬元收入是否繳納增值稅？答：繳納。思考：甲企業(yè)2008年購買辦公桌一張，取得專用發(fā)票注明的價款1000元，增值稅170元。：資產(chǎn)評估增值是否涉及稅款的問題？財稅地字【1986】008號：房產(chǎn)稅以房屋的余值繳納的，其房屋的原值按會計制度規(guī)定執(zhí)行。條例第56條如：甲企業(yè)對辦公用房進行評估，增值1000萬元。會計上做備查處理。財企【2007】194號（十六）各項準備金：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項準備金（包括壞賬準備）一律不得扣除。但如果改變了用途，應(yīng)當計入“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”，繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及企業(yè)所得稅。財稅【2007】6號，可以據(jù)實扣除。國稅發(fā)【2002】13號（十三）公益性捐贈：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，不超過年度利潤總額12%部分可以扣除。M企業(yè)匯總繳納所得稅所得額=100利息收入（甲企業(yè)）100利息支出（乙企業(yè)）=0思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)將銀行貸款的一部分轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，并按銀行利率收取利息100萬元。（銀行除外）一律不得扣除。（十二）管理費用的扣除，法人企業(yè)之間支付的管理費一律不得扣除。：幾乎沒有變化。在工程外購后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 預(yù)計負債——預(yù)計棄置費用。銷售：銷項稅額=售價*適用稅率不能銷售的，視同分配給股東：銷項稅額=售價或組成計稅價格*適用稅率將銷項稅額合計與留抵稅額比較，如果前者大于后者，則差額屬于應(yīng)補的增值稅，補繳入庫；如果前者小于后者?！斗床徽敻偁幏ā返?1條：下列情況屬于屬于價格偏低：A．生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷售B．商業(yè)企業(yè)低于進價銷售下列情況屬于正當理由：A．銷售鮮活商品B．處置有效期限即將到期的商品或長期積壓的商品C．季節(jié)性降價D．企業(yè)發(fā)生注銷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、破產(chǎn)、償還債務(wù)低價處置商品思考：甲企業(yè)一般納稅人，2008年7月到國稅局申請注銷：經(jīng)國稅局現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)尚有100萬元存貨沒有處置。A和B發(fā)布給甲企業(yè)開具發(fā)票1000萬元。：（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不再分別不同的比例扣除，而統(tǒng)一為15%（2）廣告費不再按不同的行業(yè)確定不同的扣除比例（3）自2008年1月1日起，糧食白酒企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也準予按規(guī)定的比例扣除。但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品應(yīng)當繳納增值稅和企業(yè)所得稅，生產(chǎn)企業(yè)買一送一，所送的商品不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，應(yīng)當計入生產(chǎn)成本或銷售費用。準予扣除的招待費=招待費*60%與銷售收入*5‰逢大取小銷售收入6000萬元*5‰=30萬元，招待費40萬元*60%=24萬元納稅調(diào)增=4024=16萬元思考：甲企業(yè)購買襯衣100件用于贈送客戶的業(yè)務(wù)員。（類似廣告費），%的限制。國稅函【2000】678號、工會法第41條（六）職工教育經(jīng)費，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，%的部分可以扣除，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（五）工會經(jīng)費，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資總額2%的部分可以扣除。（2）對外承包：由承包人繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。用于職工：不屬于經(jīng)營活動，因此，應(yīng)當將支出計入企業(yè)的“管理費用——職工福利”扣除B．如果向職工收取一部分餐費，應(yīng)當在會計上沖減“管理費用——職工福利”，不一定確認為收入。財企【2007】48號、國稅函【2008】264號如：2008年甲企業(yè)發(fā)生福利費支出100萬元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費（或應(yīng)付職工薪酬）30管理費用——職工福利50貸：銀行存款等80工資總額1000萬元。：（1）自2007年1月1日，企業(yè)不得預(yù)提職工福利費。（四）職工福利費，企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，不超過工資總額14%的部分可以稅前扣除。財產(chǎn)損失鑒證；匯算清繳鑒證；彌補虧損鑒證；土地增值稅清算鑒證；其他鑒證。借：銀行存款30 貸：預(yù)收賬款30年底交付：支付利息=30*10%*50%=15000元借：銀行存款485000 財務(wù)費用15000預(yù)收賬款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000涉稅：（