【正文】 05】123號(hào)：繳納營(yíng)業(yè)稅的個(gè)人達(dá)不到起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。但不能作為偷稅處理。借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)10000 貸：現(xiàn)金10000稅務(wù)處理：在對(duì)2008年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元。魯?shù)囟惡?007】194號(hào)、國(guó)稅函【2007】908號(hào)、財(cái)稅【2003】16號(hào)、國(guó)稅發(fā)【1998】217號(hào)自2008年1月1日起，企業(yè)通過(guò)銀行支付的通訊費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、暖氣費(fèi)、水電費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，必須取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，沒(méi)有取得專用發(fā)票的。國(guó)稅函【2008】417號(hào)五．主要扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）工資薪金，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，可以據(jù)實(shí)扣除，原則上沒(méi)有限額限制。即將出臺(tái)文件規(guī)定：A．非國(guó)有企業(yè)職工的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除，不加限制。（2）企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同支付的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按人員的分別情況分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，不得全部計(jì)入期間費(fèi)用。節(jié)省企業(yè)所得稅=120*25%=30萬(wàn)元股東稅后收益：股東個(gè)人所得稅合計(jì)=【（100001600）*20%375】*10*12=股東稅后收益==增加==（二）保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金。注意：隨機(jī)票購(gòu)買(mǎi)的人身意外傷害保險(xiǎn)，屬于差旅費(fèi)的雜費(fèi)，可以按差旅費(fèi)扣除。但外籍個(gè)人憑據(jù)報(bào)銷的住房補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。B．向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，不超過(guò)同期同類貸款利率的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。房屋2008年12月31日交付。15000元的折扣可以據(jù)實(shí)扣除。B．企業(yè)為對(duì)外投資發(fā)生的借款利息仍舊不需要資本化，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。與財(cái)務(wù)通則統(tǒng)一了。B．如果余額在貸方：第一，可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”余額，不足部分計(jì)入成本費(fèi)用。：企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的職工食堂支出問(wèn)題：（1）自辦經(jīng)營(yíng)：收入和費(fèi)用由企業(yè)統(tǒng)一核算。財(cái)稅【2001】160號(hào)、細(xì)則第11條：企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的單位相互提供勞務(wù)，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。國(guó)稅函【2008】159號(hào)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將工資薪金與福利費(fèi)列支的范疇都計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，但實(shí)際上只要其中的第一項(xiàng)屬于工資薪金的部分，其他都不屬于工資薪金。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。如果企業(yè)為職工報(bào)銷上述費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并按“其他所得”扣繳20%個(gè)人所得稅。所送的商品是否繳納增值稅？答：不需要繳納增值稅。（八）廣告宣傳費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)銷售收入15%的部分可以稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。A廣告公司只是進(jìn)行了廣告創(chuàng)意，將廣告的制作與發(fā)布轉(zhuǎn)包給B廣告公司進(jìn)行。國(guó)稅發(fā)【2004】143號(hào)文件，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)按獨(dú)立企業(yè)之間收取或支付價(jià)款，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。答：國(guó)稅局不得批準(zhǔn)注銷。（九）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金，企業(yè)提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金可以扣除，但提取后改變了用途的，不得扣除。（沒(méi)有變化），通過(guò)折舊方式扣除。（實(shí)物）注意：山東?。涸试S企業(yè)每年9月份向職工發(fā)放防暑降溫費(fèi)：室外作業(yè)或高溫作業(yè)人員：每人每月120元；其他人員每人每月80元。法人企業(yè)之間提供管理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票交由支付方稅前扣除。M企業(yè)負(fù)責(zé)匯總繳納所得稅。但：財(cái)稅【2000】7號(hào)：為了解決中小企業(yè)貸款難的問(wèn)題，集團(tuán)公司中的核心企業(yè)或主管部門(mén)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，只要不提高利率收取利息，則收取的利息免征營(yíng)業(yè)稅。具體講：利潤(rùn)表上的利潤(rùn)額。（十四）銷售傭金和手續(xù)費(fèi)（新稅法沒(méi)有規(guī)定，即將明確）：（1）有合法有效的列支憑證（2）支付對(duì)象要有從業(yè)資質(zhì)（3）支付給個(gè)人的傭金除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須屬于企業(yè)的研發(fā)中心發(fā)生的費(fèi)用。如：甲企業(yè)2008年12月31日對(duì)100萬(wàn)元存貨估計(jì)市價(jià)80萬(wàn)元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 貸：資產(chǎn)減值損失10稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。法定主義原則假設(shè)企業(yè)當(dāng)年提取折舊20萬(wàn)元。第五講 資產(chǎn)的稅務(wù)處理的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一．固定資產(chǎn)：（一）固定資產(chǎn)含義：條例第57條：固定資產(chǎn)是指同時(shí)符合下列條件的資產(chǎn)：、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有取消了價(jià)值限制。思考：甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料1000萬(wàn)元用于在建工程建設(shè)，沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)：如何抵扣？答：無(wú)法抵扣。在建工程科目核算：基建、外購(gòu)的需要安裝的設(shè)備、對(duì)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造。（3）2007年1月1日后購(gòu)買(mǎi)的土地使用權(quán)一律計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)核算；但如果屬于隨房屋一起購(gòu)進(jìn)的土地使用權(quán)，如果不能分別核算土地使用權(quán)的價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋的價(jià)值。程序從新，實(shí)體從舊（三）殘值率：新稅法取消了殘值率規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況和性質(zhì)合理確定殘值率。注意：對(duì)房屋建筑物的裝修費(fèi)支出不再計(jì)入房屋的價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入“固定資產(chǎn)——裝修費(fèi)”科目，按預(yù)計(jì)下一次裝修時(shí)間差分期攤銷扣除。，核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減達(dá)到20%以上的，應(yīng)當(dāng)重新核定。55 / 55。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，按修理設(shè)備尚可使用年限分期攤銷扣除：（1）修理支出占固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本）50%以上（2）經(jīng)過(guò)修理后的設(shè)備能夠延長(zhǎng)壽命2年以上。，應(yīng)當(dāng)將改建支出追加固定資產(chǎn)的價(jià)值，改建后的房屋應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并計(jì)算折舊扣除。條例第60條思考：甲企業(yè)2007年1月1日購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)一輛，已經(jīng)按5年的期限攤銷了1年。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn) 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）思考：土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋的價(jià)值還是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)？（1）2001年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的土地使用權(quán)一律計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。思考：甲企業(yè)外購(gòu)材料自制設(shè)備，移送生產(chǎn)使用。問(wèn)：這300萬(wàn)元收入是否繳納增值稅？答：繳納。思考：甲企業(yè)2008年購(gòu)買(mǎi)辦公桌一張，取得專用發(fā)票注明的價(jià)款1000元，增值稅170元。：資產(chǎn)評(píng)估增值是否涉及稅款的問(wèn)題？財(cái)稅地字【1986】008號(hào)：房產(chǎn)稅以房屋的余值繳納的，其房屋的原值按會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。條例第56條如：甲企業(yè)對(duì)辦公用房進(jìn)行評(píng)估，增值1000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上做備查處理。財(cái)企【2007】194號(hào)（十六）各項(xiàng)準(zhǔn)備金：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括壞賬準(zhǔn)備）一律不得扣除。但如果改變了用途，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入”，繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2007】6號(hào)，可以據(jù)實(shí)扣除。國(guó)稅發(fā)【2002】13號(hào)（十三）公益性捐贈(zèng)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分可以扣除。M企業(yè)匯總繳納所得稅所得額=100利息收入（甲企業(yè)）100利息支出（乙企業(yè)）=0思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)將銀行貸款的一部分轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，并按銀行利率收取利息100萬(wàn)元。（銀行除外）一律不得扣除。（十二）管理費(fèi)用的扣除，法人企業(yè)之間支付的管理費(fèi)一律不得扣除。：幾乎沒(méi)有變化。在工程外購(gòu)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。銷售：銷項(xiàng)稅額=售價(jià)*適用稅率不能銷售的，視同分配給股東：銷項(xiàng)稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率將銷項(xiàng)稅額合計(jì)與留抵稅額比較，如果前者大于后者，則差額屬于應(yīng)補(bǔ)的增值稅，補(bǔ)繳入庫(kù)；如果前者小于后者。《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第11條：下列情況屬于屬于價(jià)格偏低：A．生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷售B．商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷售下列情況屬于正當(dāng)理由：A．銷售鮮活商品B．處置有效期限即將到期的商品或長(zhǎng)期積壓的商品C．季節(jié)性降價(jià)D．企業(yè)發(fā)生注銷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、破產(chǎn)、償還債務(wù)低價(jià)處置商品思考：甲企業(yè)一般納稅人，2008年7月到國(guó)稅局申請(qǐng)注銷：經(jīng)國(guó)稅局現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)尚有100萬(wàn)元存貨沒(méi)有處置。A和B發(fā)布給甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元。：（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再分別不同的比例扣除，而統(tǒng)一為15%（2）廣告費(fèi)不再按不同的行業(yè)確定不同的扣除比例（3）自2008年1月1日起，糧食白酒企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也準(zhǔn)予按規(guī)定的比例扣除。但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買(mǎi)一送一，所送的商品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，生產(chǎn)企業(yè)買(mǎi)一送一，所送的商品不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本或銷售費(fèi)用。準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)=招待費(fèi)*60%與銷售收入*5‰逢大取小銷售收入6000萬(wàn)元*5‰=30萬(wàn)元，招待費(fèi)40萬(wàn)元*60%=24萬(wàn)元納稅調(diào)增=4024=16萬(wàn)元思考：甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)襯衣100件用于贈(zèng)送客戶的業(yè)務(wù)員。（類似廣告費(fèi)），%的限制。國(guó)稅函【2000】678號(hào)、工會(huì)法第41條（六）職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，%的部分可以扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資總額2%的部分可以扣除。（2）對(duì)外承包：由承包人繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。用于職工：不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，應(yīng)當(dāng)將支出計(jì)入企業(yè)的“管理費(fèi)用——職工福利”扣除B．如果向職工收取一部分餐費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上沖減“管理費(fèi)用——職工福利”，不一定確認(rèn)為收入。財(cái)企【2007】48號(hào)、國(guó)稅函【2008】264號(hào)如：2008年甲企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出100萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）30管理費(fèi)用——職工福利50貸：銀行存款等80工資總額1000萬(wàn)元。：（1）自2007年1月1日，企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)。（四）職工福利費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額14%的部分可以稅前扣除。財(cái)產(chǎn)損失鑒證；匯算清繳鑒證；彌補(bǔ)虧損鑒證；土地增值稅清算鑒證；其他鑒證。借：銀行存款30 貸：預(yù)收賬款30年底交付：支付利息=30*10%*50%=15000元借：銀行存款485000 財(cái)務(wù)費(fèi)用15000預(yù)收賬款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000涉稅：（