【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納企業(yè)所得稅（國稅發(fā)【2006】31號）；外資房地產(chǎn)企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅（國稅函【2005】970號）。B．2008年后內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)一律不再繳納企業(yè)所得稅。：與財稅【1996】079號規(guī)定的視同銷售行為比較，發(fā)生如下變化：（1）原規(guī)定簽訂“將自產(chǎn)的貨物用于?！币曂N售；新稅法不再強調(diào)自產(chǎn)，應當包括自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，因此，貨物的范圍擴大了。（2）原規(guī)定“將自產(chǎn)的貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)性機構的，”應當視同銷售繳納企業(yè)所得稅，新稅法取消了上述項目。因此，視同銷售用途范圍縮小。思考：企業(yè)將自產(chǎn)的辦公桌用于本企業(yè)辦公使用，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？假設每張辦公桌成本200元，售價300元。A．增值稅？答：不需要繳納。增值稅細則第4條第4款：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目。問1：外購的貨物用于非應稅項目是否可以抵扣進項稅額？答：不可以。問2：外購的辦公桌取得專用發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？答：可以。B．企業(yè)所得稅？2007年底前繳納企業(yè)所得稅，2008年起不需要繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)中秋節(jié)購買對蝦10000元發(fā)給職工作為福利，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？A．增值稅？答：不繳納增值稅。B．企業(yè)所得稅？2007年底前不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年起必須繳納企業(yè)所得稅。申報收入=10000*（1+10%）申報成本=10000思考：甲企業(yè)將外購酒精用于本企業(yè)醫(yī)務室消毒，2008年后是否繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。，不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。財稅【2002】191號、財稅【1995】48號、新稅法注意：自2006年3月2日起，企業(yè)以不動產(chǎn)投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)的或房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資的不再免征土地增值稅，但營業(yè)稅仍舊免征。財稅【2006】21號，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2002】420號、165號四．扣除項目（一）扣除項目遵循的原則：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，可以稅前扣除。（1）發(fā)生：按權責發(fā)生制原則，應當屬于當期負擔的支出，不管是否在當期支付，一律在當期扣除。（2）取得收入：與原規(guī)定相比，取消了“應稅”二字。說明：免稅收入對應的支出也可以稅前扣除。（3）有關：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關，無關的支出一律不得扣除。A．支付給個人的回扣B．賄賂等非法支出C．擔保連帶責任支出：注意：自2007年起，如果企業(yè)之間簽訂的互保協(xié)議，則擔保方承擔的擔保連帶責任支出在合同約定的擔保限額內(nèi)的部分可以扣除。國稅函【2007】1272號（4）合理：企業(yè)發(fā)生的支出必須符合經(jīng)營常規(guī)。：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出不得重復扣除。新稅法規(guī)定，下列情況可以重復扣除：（1）企業(yè)用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設備投資額的10%可以從當年實現(xiàn)的所得稅中予以抵免，享受抵免后的設備，企業(yè)仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費在據(jù)實扣除的基礎上可以加計扣除50%。（3）企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，支付給殘疾人的工資可以實行加倍扣除。（二）準予扣除項目：銷售成本（包括銷售存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）注意：（1）新稅法第15條：思考：2008年甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)在建工程，成本800萬元，售價1000萬元。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170問：這800萬元“使用”的鋼材成本是否可以在使用當期稅前扣除？答：2008年起不可以。“使用”是指按條例第25條規(guī)定的視同銷售行為的使用行為。（2）條例第73條：自2008年起，企業(yè)存貨成本計算時，計價方法只能從先進先出法、加權平均法和個別計價法中選擇，且一經(jīng)選擇，不得變更。不得采取后進先出法。與會計準則統(tǒng)一了。：期間費用。除稅法規(guī)定不得扣除或限額扣除外，一律可以扣除。：除企業(yè)所得稅和準予抵扣的增值稅外，其他稅種都可以扣除。注意：車輛購置稅應當計入車輛的成本，通過折舊扣除。：按是否規(guī)定應當報批扣除的，必須報經(jīng)稅務機關批準后才能稅前扣除。未經(jīng)批準的損失不得扣除。企業(yè)逾期申報財產(chǎn)損失的，稅務機關不予受理，未經(jīng)受理的財產(chǎn)損失，當年不能扣除，以后年度也不得扣除。國家稅務總局13號令：年度終了的15日內(nèi)報稅務機關審批。程序法：怎么征稅？實體法：是否征稅？征多少？程序至上原則（三）扣除憑證的合法性思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，到期如果乙企業(yè)違約，經(jīng)營期沒收訂金。乙企業(yè)：借：其他應收款10000 貸：銀行存款10000到期，沒收：借：營業(yè)外支出——違約金支出10000 貸：其他應收款10000問1：這10000元違約金乙企業(yè)是否可以稅前扣除？答：可以扣除。注意：支付給行政機關或司法機關的罰款、罰金、滯納金不能扣除，但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金可以據(jù)實扣除。但必須有合法有效的扣除憑證。問2：什么憑證是合法有效？合同只能作為因為發(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。甲企業(yè)開具銷售貨物普通發(fā)票注明違約金10000元。征管法第21條非購銷業(yè)務不能依據(jù)發(fā)票稅前扣除，而應當取得收款方開具的收款收據(jù)或收條扣除，并加蓋財務專用章。房地產(chǎn)支付給被拆遷戶拆遷補償費7000萬元：（1）政府出具的拆遷補償費標準的文件（2）被拆遷人簽字的收款收據(jù)或收條及身份證號碼（3）被拆遷戶的門牌號碼（4）房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷人簽訂拆遷補償費協(xié)議。：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務。：境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務稽查時，如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。發(fā)票管理辦法第34條、財稅【2003】16號4.《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用。解放軍單位對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務的，必須開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票。國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【2000】466號注意：自2005年1月1日起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，支付給解放軍的租賃費憑下列憑證可以稅前扣除，不需要稅務機關的發(fā)票：（1）《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》（2）《解放軍房屋租賃許可證》（3）企業(yè)與解放軍單位簽訂房屋租賃合同后營字【2005】1285號（1）個人的發(fā)票數(shù)個人的消費支出，原則上不得扣除。（2）但山東省規(guī)定：企業(yè)為職工報銷的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的通訊費發(fā)票可以稅前扣除。魯國稅發(fā)【2003】70號、魯?shù)囟惏l(fā)【2003】119號建議：自2008年起，企業(yè)盡可能不要為職工報銷通訊費，而采取通訊費補貼辦法支付。魯?shù)囟惏l(fā)【2005】33號：企業(yè)支付給職工的通訊費補貼，法人代表和總經(jīng)理每人每月不超過500元的，免征個人所得稅，其他人員每人每月不超過300元的，免征個人所得稅。但如果企業(yè)為職工報銷通訊費的，不得享受免稅政策。國稅函【2003】230號（1）個人的車輛如果作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其發(fā)生的所有費用，包括折舊等一律不得扣除。（2）企業(yè)與個人可以簽訂車輛租賃協(xié)議，按下列規(guī)定扣除一部分費用：A．下列與車輛使用直接相關的費用，可以扣除：包括燃油費、路橋費、修理費、美容費、財產(chǎn)保險等。B．下列與車輛本身有關的支出應當由車主負擔，不得在企業(yè)稅前扣除：包括：養(yǎng)路費、折舊、強制性保險、車船稅、道口費等。C．租賃費憑地稅局監(jiān)制的發(fā)票（一般代開）在租賃期限內(nèi)均勻扣除。新稅法實施條例第47條國稅發(fā)【2005】123號：繳納營業(yè)稅的個人達不到起征點的，免征營業(yè)稅。山東省規(guī)定的營業(yè)稅起征點：5000元。：（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當月入帳，延后入帳的，稅務機關應當按征管法第64條規(guī)定，編制虛假計稅依據(jù)，責令改正，并處5萬元以下罰款。將收入回到所屬月份，重新計算應納增值稅或營業(yè)稅，對于緩繳的稅款部分應當按日加收滯納金。但不能作為偷稅處理。（2）購進貨物或勞務取得的發(fā)票必須在當年入帳。當年：1月1日——次年納稅申報結束前。如：李某2008年1月10日報銷差旅費10000元，其中6000元屬于2007年12月份的發(fā)票，4000元屬于2008年1月份的發(fā)票。借：管理費用——差旅費10000 貸：現(xiàn)金10000稅務處理：在對2008年度匯算清繳時，應當納稅調(diào)增應納稅所得額6000元。財稅【1996】079號正確：借：以前年度損益調(diào)整6000管理費用——差旅費4000貸：現(xiàn)金10000申報：2007年度申報表主表第9行“期間費用”填入6000元。發(fā)票必須加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。發(fā)票管理辦法、國稅發(fā)【2006】156號自2008年1月1日起，物業(yè)公司代收水電費、燃氣費、暖氣費等，必須開具《山東省XX市服務業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》，物業(yè)公司應當將代收的款項和項目在發(fā)票上分別注明，物業(yè)公司按開具的金額減除代收的款項后的余額繳納營業(yè)稅，業(yè)主憑發(fā)票稅前扣除。魯?shù)囟惡?007】194號、國稅函【2007】908號、財稅【2003】16號、國稅發(fā)【1998】217號自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的通訊費、燃氣費、暖氣費、水電費等各項費用，必須取得《銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票》，沒有取得專用發(fā)票的。一律不得扣除。國稅發(fā)【2007】108號注意：自2008年8月1日起，招商銀行代收機票也必須開具上述專用發(fā)票，支付方才能稅前扣除。國稅發(fā)【2008】54號、國稅函【2008】634號自2008年8月1日起，報關代理業(yè)務必須開具地稅局監(jiān)制的《報關代理業(yè)專用發(fā)票》，并加蓋發(fā)票專用章。國稅函【2008】417號五．主要扣除項目的扣除標準（一）工資薪金，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，可以據(jù)實扣除，原則上沒有限額限制。實施條例第34條（1）發(fā)生：按權責發(fā)生制原則應當由本期負擔的工資薪金，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。變化：原規(guī)定：實際發(fā)放的工資薪金低于計稅工資標準的可以扣除。（2）合理：支付給職工的工資薪金應當與其提供勞務配比合