【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納企業(yè)所得稅（國稅發(fā)【2006】31號(hào)）；外資房地產(chǎn)企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅（國稅函【2005】970號(hào)）。B．2008年后內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)一律不再繳納企業(yè)所得稅。：與財(cái)稅【1996】079號(hào)規(guī)定的視同銷售行為比較，發(fā)生如下變化：（1）原規(guī)定簽訂“將自產(chǎn)的貨物用于?！币曂N售；新稅法不再強(qiáng)調(diào)自產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，因此，貨物的范圍擴(kuò)大了。（2）原規(guī)定“將自產(chǎn)的貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)的，”應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，新稅法取消了上述項(xiàng)目。因此，視同銷售用途范圍縮小。思考：企業(yè)將自產(chǎn)的辦公桌用于本企業(yè)辦公使用，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？假設(shè)每張辦公桌成本200元，售價(jià)300元。A．增值稅？答：不需要繳納。增值稅細(xì)則第4條第4款：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。問1：外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：不可以。問2：外購的辦公桌取得專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：可以。B．企業(yè)所得稅？2007年底前繳納企業(yè)所得稅，2008年起不需要繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)中秋節(jié)購買對(duì)蝦10000元發(fā)給職工作為福利，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？A．增值稅？答：不繳納增值稅。B．企業(yè)所得稅？2007年底前不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年起必須繳納企業(yè)所得稅。申報(bào)收入=10000*（1+10%）申報(bào)成本=10000思考：甲企業(yè)將外購酒精用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室消毒，2008年后是否繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。，不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2002】191號(hào)、財(cái)稅【1995】48號(hào)、新稅法注意：自2006年3月2日起，企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)的或房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資的不再免征土地增值稅，但營業(yè)稅仍舊免征。財(cái)稅【2006】21號(hào)，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2002】420號(hào)、165號(hào)四．扣除項(xiàng)目（一）扣除項(xiàng)目遵循的原則：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，可以稅前扣除。（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的支出，不管是否在當(dāng)期支付，一律在當(dāng)期扣除。（2）取得收入：與原規(guī)定相比，取消了“應(yīng)稅”二字。說明：免稅收入對(duì)應(yīng)的支出也可以稅前扣除。（3）有關(guān)：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關(guān)，無關(guān)的支出一律不得扣除。A．支付給個(gè)人的回扣B．賄賂等非法支出C．擔(dān)保連帶責(zé)任支出：注意：自2007年起，如果企業(yè)之間簽訂的互保協(xié)議，則擔(dān)保方承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出在合同約定的擔(dān)保限額內(nèi)的部分可以扣除。國稅函【2007】1272號(hào)（4）合理：企業(yè)發(fā)生的支出必須符合經(jīng)營常規(guī)。：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。新稅法規(guī)定，下列情況可以重復(fù)扣除：（1）企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以抵免，享受抵免后的設(shè)備，企業(yè)仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可以加計(jì)扣除50%。（3）企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，支付給殘疾人的工資可以實(shí)行加倍扣除。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：銷售成本（包括銷售存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）注意：（1）新稅法第15條：思考：2008年甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)在建工程，成本800萬元，售價(jià)1000萬元。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170問：這800萬元“使用”的鋼材成本是否可以在使用當(dāng)期稅前扣除？答：2008年起不可以。“使用”是指按條例第25條規(guī)定的視同銷售行為的使用行為。（2）條例第73條：自2008年起，企業(yè)存貨成本計(jì)算時(shí)，計(jì)價(jià)方法只能從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇，且一經(jīng)選擇，不得變更。不得采取后進(jìn)先出法。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了。：期間費(fèi)用。除稅法規(guī)定不得扣除或限額扣除外，一律可以扣除。：除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅外，其他稅種都可以扣除。注意：車輛購置稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入車輛的成本，通過折舊扣除。：按是否規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批扣除的，必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除。未經(jīng)批準(zhǔn)的損失不得扣除。企業(yè)逾期申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理，未經(jīng)受理的財(cái)產(chǎn)損失，當(dāng)年不能扣除，以后年度也不得扣除。國家稅務(wù)總局13號(hào)令：年度終了的15日內(nèi)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。程序法：怎么征稅？實(shí)體法：是否征稅？征多少？程序至上原則（三）扣除憑證的合法性思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，到期如果乙企業(yè)違約，經(jīng)營期沒收訂金。乙企業(yè)：借：其他應(yīng)收款10000 貸：銀行存款10000到期，沒收：借：營業(yè)外支出——違約金支出10000 貸：其他應(yīng)收款10000問1：這10000元違約金乙企業(yè)是否可以稅前扣除？答：可以扣除。注意：支付給行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的罰款、罰金、滯納金不能扣除，但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金可以據(jù)實(shí)扣除。但必須有合法有效的扣除憑證。問2：什么憑證是合法有效？合同只能作為因?yàn)榘l(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。甲企業(yè)開具銷售貨物普通發(fā)票注明違約金10000元。征管法第21條非購銷業(yè)務(wù)不能依據(jù)發(fā)票稅前扣除，而應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的收款收據(jù)或收條扣除，并加蓋財(cái)務(wù)專用章。房地產(chǎn)支付給被拆遷戶拆遷補(bǔ)償費(fèi)7000萬元：（1）政府出具的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件（2）被拆遷人簽字的收款收據(jù)或收條及身份證號(hào)碼（3）被拆遷戶的門牌號(hào)碼（4）房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷人簽訂拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議。：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。：境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。發(fā)票管理辦法第34條、財(cái)稅【2003】16號(hào)4.《中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)的，必須開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票。國稅發(fā)【2000】61號(hào)、國稅函【2000】466號(hào)注意：自2005年1月1日起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，支付給解放軍的租賃費(fèi)憑下列憑證可以稅前扣除，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票：（1）《中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》（2）《解放軍房屋租賃許可證》（3）企業(yè)與解放軍單位簽訂房屋租賃合同后營字【2005】1285號(hào)（1）個(gè)人的發(fā)票數(shù)個(gè)人的消費(fèi)支出，原則上不得扣除。（2）但山東省規(guī)定：企業(yè)為職工報(bào)銷的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的通訊費(fèi)發(fā)票可以稅前扣除。魯國稅發(fā)【2003】70號(hào)、魯?shù)囟惏l(fā)【2003】119號(hào)建議：自2008年起，企業(yè)盡可能不要為職工報(bào)銷通訊費(fèi)，而采取通訊費(fèi)補(bǔ)貼辦法支付。魯?shù)囟惏l(fā)【2005】33號(hào)：企業(yè)支付給職工的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，法人代表和總經(jīng)理每人每月不超過500元的，免征個(gè)人所得稅，其他人員每人每月不超過300元的，免征個(gè)人所得稅。但如果企業(yè)為職工報(bào)銷通訊費(fèi)的，不得享受免稅政策。國稅函【2003】230號(hào)（1）個(gè)人的車輛如果作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其發(fā)生的所有費(fèi)用，包括折舊等一律不得扣除。（2）企業(yè)與個(gè)人可以簽訂車輛租賃協(xié)議，按下列規(guī)定扣除一部分費(fèi)用：A．下列與車輛使用直接相關(guān)的費(fèi)用，可以扣除：包括燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。B．下列與車輛本身有關(guān)的支出應(yīng)當(dāng)由車主負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：包括：養(yǎng)路費(fèi)、折舊、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、車船稅、道口費(fèi)等。C．租賃費(fèi)憑地稅局監(jiān)制的發(fā)票（一般代開）在租賃期限內(nèi)均勻扣除。新稅法實(shí)施條例第47條國稅發(fā)【2005】123號(hào)：繳納營業(yè)稅的個(gè)人達(dá)不到起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。山東省規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)：5000元。：（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條規(guī)定，編制虛假計(jì)稅依據(jù)，責(zé)令改正，并處5萬元以下罰款。將收入回到所屬月份，重新計(jì)算應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅，對(duì)于緩繳的稅款部分應(yīng)當(dāng)按日加收滯納金。但不能作為偷稅處理。（2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。當(dāng)年：1月1日——次年納稅申報(bào)結(jié)束前。如：李某2008年1月10日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)10000元，其中6000元屬于2007年12月份的發(fā)票，4000元屬于2008年1月份的發(fā)票。借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)10000 貸：現(xiàn)金10000稅務(wù)處理：在對(duì)2008年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元。財(cái)稅【1996】079號(hào)正確：借：以前年度損益調(diào)整6000管理費(fèi)用——差旅費(fèi)4000貸：現(xiàn)金10000申報(bào)：2007年度申報(bào)表主表第9行“期間費(fèi)用”填入6000元。發(fā)票必須加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。發(fā)票管理辦法、國稅發(fā)【2006】156號(hào)自2008年1月1日起，物業(yè)公司代收水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、暖氣費(fèi)等，必須開具《山東省XX市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)將代收的款項(xiàng)和項(xiàng)目在發(fā)票上分別注明，物業(yè)公司按開具的金額減除代收的款項(xiàng)后的余額繳納營業(yè)稅，業(yè)主憑發(fā)票稅前扣除。魯?shù)囟惡?007】194號(hào)、國稅函【2007】908號(hào)、財(cái)稅【2003】16號(hào)、國稅發(fā)【1998】217號(hào)自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的通訊費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、暖氣費(fèi)、水電費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，必須取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，沒有取得專用發(fā)票的。一律不得扣除。國稅發(fā)【2007】108號(hào)注意：自2008年8月1日起，招商銀行代收機(jī)票也必須開具上述專用發(fā)票，支付方才能稅前扣除。國稅發(fā)【2008】54號(hào)、國稅函【2008】634號(hào)自2008年8月1日起，報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制的《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》，并加蓋發(fā)票專用章。國稅函【2008】417號(hào)五．主要扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）工資薪金，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，可以據(jù)實(shí)扣除，原則上沒有限額限制。實(shí)施條例第34條（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的工資薪金，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。變化：原規(guī)定：實(shí)際發(fā)放的工資薪金低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除。（2）合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合