【正文】 新企業(yè)所得稅法變化對(duì)企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略 山東省國(guó)稅局濰坊培訓(xùn)中心 許明課件下載地址：xuming6801@密碼：654321第一講 內(nèi)外資企業(yè)所得稅法為什么要合并一．內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)差距過(guò)大，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)明顯高于外資企業(yè)。名義稅率：33%實(shí)際稅率：內(nèi)資企業(yè)：22%——25% 外資企業(yè)：11%——15%二．原政策優(yōu)惠政策的漏洞太多?！?003】60號(hào)：外國(guó)投資者并購(gòu)內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)達(dá)到25%以上的，可以按外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策。（1）國(guó)家級(jí)（2）被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)自2008年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)不管設(shè)立在中國(guó)大陸的任何地方，都可以減按15%繳納企業(yè)所得稅，不再限定在國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)。財(cái)稅【1999】290號(hào)、財(cái)稅【2000】49號(hào)：外購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以抵免，但自制的設(shè)備不能抵免。一是：外購(gòu)生產(chǎn)綫：投資額：20000萬(wàn)元優(yōu)點(diǎn)：可以抵免所得稅=20000*40%=8000萬(wàn)元實(shí)際投資額=2000800=12000萬(wàn)元工期短二是：自己組裝。投資額：9000萬(wàn)元缺點(diǎn)：不能抵免所得稅。工期長(zhǎng)可以抵免所得稅12000*40%=4800萬(wàn)元投資額=9000萬(wàn)元實(shí)際投資額=90004800=4200萬(wàn)元形成3000萬(wàn)元免征所得稅總機(jī)構(gòu)可以按12000萬(wàn)元提取折舊并稅前扣除。新稅法第47條、實(shí)施條例第120條：企業(yè)不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未繳、緩繳所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，除追繳所得稅外，還要從所得稅所屬年度的次年6月1日起至稅款繳納之日，按日加收利息。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，M企業(yè)依靠向甲企業(yè)和乙企業(yè)收取管理費(fèi)維持生存，每年產(chǎn)生大量的虧損；同時(shí)，甲企業(yè)每年將成本100元的產(chǎn)品以150元銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶。籌劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開(kāi)具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再將產(chǎn)品以200元銷售給乙企業(yè)，并開(kāi)具專用發(fā)票給乙企業(yè)。三．普惠制導(dǎo)致外資結(jié)構(gòu)極不合理。大量高消耗、高污染企業(yè)遍布各地。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔四．原政策不符合稅收效率的原則。征稅成本納稅成本財(cái)稅【2006】1號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2006】103號(hào)合伙人為自然人的所得稅歸地稅局管理。%以上，且合伙人為自然人的，企業(yè)所得稅歸地稅局管理。%，屬于新辦企業(yè)，仍舊歸國(guó)稅局管理。第二講 過(guò)渡期應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題一．過(guò)渡期間：（一）2007年3月16日前登記注冊(cè)的企業(yè)，給予5年的過(guò)渡期優(yōu)惠政策：：（1）原享受15%低稅率的外資企業(yè)：2008年適用稅率18%；2009年適用稅率20%；2010年適用稅率22%；2011年適用稅率24%；2012年直接適用稅率25%。上述企業(yè)如果在過(guò)渡期內(nèi)同時(shí)享受減半征稅的，按上述稅率據(jù)實(shí)減半。（2）原享受24%或33%稅率的企業(yè)，2008年起直接適用稅率25%，減半征稅的，%征稅。國(guó)發(fā)【2007】39號(hào)、40號(hào)：自2008年起享受到期滿為止。但自獲利年度起享受減免稅的，如果2008年度仍舊沒(méi)有獲利，則必須視同獲利年度對(duì)待。（二）過(guò)渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題：，收入總額或成本費(fèi)用的確定必須按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。，由企業(yè)從過(guò)渡期優(yōu)惠政策和其他優(yōu)惠政策中選擇一種最優(yōu)惠的方式享受，不得疊加享受。，不再符合優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)停止享受優(yōu)惠政策或追繳已經(jīng)享受的所得稅優(yōu)惠。國(guó)稅發(fā)【2008】17號(hào)、23號(hào)二．外資企業(yè)優(yōu)惠政策取消后的過(guò)渡問(wèn)題（一）再投資退稅：，只要在2007年底前完成投資且辦理了變更登記或工商登記的，允許按原政策享受退稅；，一律不得享受退稅。（二）預(yù)提所得稅問(wèn)題，只要合同簽訂時(shí)間在2007年底前，并符合免稅政策的，在合同執(zhí)行期間可以繼續(xù)免稅；，如擴(kuò)大范圍、延長(zhǎng)期限等，對(duì)應(yīng)的利息或特許權(quán)使用費(fèi)一律不得享受免稅。（三）分得利潤(rùn)問(wèn)題。不管在什么時(shí)間分配給外國(guó)投資者，都可以免稅。，一律不得免稅。國(guó)稅發(fā)【2008】23號(hào)、財(cái)稅【2008】1號(hào)三．內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策的過(guò)渡問(wèn)題（一）下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到2008年底（2008年度仍舊可以審批）（二）農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)按銷售收入90%申報(bào)收入的優(yōu)惠政策（收入打折）可以執(zhí)行到2008年底。財(cái)稅【2007】10號(hào)（三）股權(quán)分置改革中，企業(yè)取得非流通股股東支付的對(duì)價(jià)（包括股票和現(xiàn)金）在股權(quán)分置改革完成前，仍舊免征所得稅。（四）農(nóng)村信用社減半征稅的規(guī)定執(zhí)行到期滿為止。財(cái)稅【2004】177號(hào)四．其他問(wèn)題：（一）除國(guó)發(fā)【2007】39號(hào)、40號(hào)、財(cái)稅【2008】1號(hào)、新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策外，2008年1月1日前的優(yōu)惠政策一律廢止。財(cái)稅【2008】1號(hào)（二）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免國(guó)稅發(fā)【2008】52號(hào)：自2008年1月1日起，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策停止執(zhí)行。，2007年10月9日前已經(jīng)批準(zhǔn)的抵免額，再剩余期限內(nèi)可以繼續(xù)抵免?！?2月31日期間已經(jīng)立項(xiàng)的技術(shù)改造項(xiàng)目所用的設(shè)備只要在2007年底前已經(jīng)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的，再法定抵免期限內(nèi)可以繼續(xù)抵免。湘地稅發(fā)【2008】75號(hào)、晉國(guó)稅發(fā)【2008】79號(hào)第三講 納稅人及稅率的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一．自2008年起，實(shí)行法人所得稅制，以法人企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅人，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機(jī)構(gòu)所得稅一律由法人企業(yè)向法人企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納。但分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳。具體的預(yù)繳辦法：國(guó)稅函【2008】44號(hào)、財(cái)預(yù)【2008】10號(hào)、國(guó)稅函【2008】299號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)二．預(yù)繳所得稅注意：“營(yíng)業(yè)收入”；第2行“營(yíng)業(yè)成本”與第3行“實(shí)際利潤(rùn)額”三者之間沒(méi)有勾稽關(guān)系。：實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額虧損不征稅收入免稅收入國(guó)稅函【2008】635號(hào)存在問(wèn)題：新稅法第5條：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損“實(shí)際利潤(rùn)額”。思考：房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售房款繳納的營(yíng)業(yè)稅等是否可以稅前扣除？國(guó)稅函【2008】299號(hào)：按利潤(rùn)率預(yù)計(jì)利潤(rùn)填報(bào)。利潤(rùn)率=（銷售收入銷售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用）/銷售收入利潤(rùn)率仍舊理解為毛利率。三．納稅人：（一）新稅法第1條：以在中國(guó)境內(nèi)取得收入或其他所得的單位或組織為納稅人。變化：取消了原規(guī)定按是否獨(dú)立核算判斷納稅人的規(guī)定。獨(dú)立核算的條件：銀行開(kāi)戶獨(dú)立建賬獨(dú)立計(jì)算盈虧（二）新稅法第2條將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（1）按中國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。居民企業(yè)就其來(lái)源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。（2）按外國(guó)法律設(shè)立（外國(guó)企業(yè)），但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，就其來(lái)源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。變化：反避稅。（1）按外國(guó)法律設(shè)立，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得或者來(lái)源于境外但與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納25%的企業(yè)所得稅。承擔(dān)有限納稅義務(wù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的區(qū)別在于：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)等具有控制或決策權(quán)。機(jī)構(gòu)場(chǎng)所相反，沒(méi)有決策權(quán)。思考：美國(guó)花旗銀行在煙臺(tái)設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)還是機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。思考：上述分行籌集資金后通過(guò)總行轉(zhuǎn)貸給英國(guó)的甲企業(yè)，取得利息1000萬(wàn)元。問(wèn)1：這1000萬(wàn)元屬于繳納所得還是境外所得？答：境外所得。問(wèn)2：這1000萬(wàn)元所得是否繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅收入額=1000萬(wàn)元所得外國(guó)企業(yè)委托中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同或儲(chǔ)存、交付貨物的，也視同機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。思考：甲企業(yè)屬于香港企業(yè)，委托李某將其在長(zhǎng)島的一處房屋轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，該房屋的原值500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元。問(wèn)1：李某是否屬于實(shí)施條例第5條規(guī)定的視同機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：不是。不經(jīng)常問(wèn)2：甲企業(yè)取得的收入是否繳納所得稅？繳納什么所得稅？答：繳納預(yù)提所得稅。問(wèn)3：下列計(jì)算哪個(gè)正確？A．預(yù)提所得稅=（100030055）*10%（2008年前）B．。。（1000300）*10%（2008年后）C．。。=1000*10%自2008年起，預(yù)提所得稅項(xiàng)目原則上不得扣除任何成本費(fèi)用，但只要轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，允許減除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。（2）按外國(guó)法律設(shè)立，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，也沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納10%的預(yù)提所得稅。承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（三）新稅法第1條第2款：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。思考：2008年某外籍個(gè)人在長(zhǎng)島設(shè)立獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅？答：實(shí)施條例第2條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指按中國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)。《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第47條：外商獨(dú)資企業(yè)不適用于本法?！逗匣锲髽I(yè)法》將合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。：由普通合伙人（自然人）組成。承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。由合伙人將分得利潤(rùn)分別繳納個(gè)人所得稅。：由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企業(yè)）組成。由自然人按分得的利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)按分得利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。四．稅率（一）基本稅率：：25%：20%（二）優(yōu)惠稅率1．符合條件的小型微利企業(yè)：20%。條件：（1）屬于國(guó)家非限定發(fā)展的行業(yè)（2）年所得不超過(guò)30萬(wàn)元（3）工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，職工人數(shù)不超過(guò)100人。（4）其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元，職工人數(shù)不超過(guò)80人。注意：如果企業(yè)2007年度已經(jīng)符合上述條件的，2008年預(yù)繳所得稅時(shí)，可以按20%預(yù)繳所得稅，但年度匯算清繳時(shí)，如果不再符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳少繳的所得稅。職工人數(shù)=【∑（月初人數(shù)+月末人數(shù)）/2】/12資產(chǎn)總額=（年初余額+年末余額）/2國(guó)稅函【2008】251號(hào)、魯國(guó)稅函【2008】105號(hào)（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%條件：，近三年自主開(kāi)發(fā)、受