【正文】 新企業(yè)所得稅法變化對企業(yè)的影響與應對策略 山東省國稅局濰坊培訓中心 許明課件下載地址：xuming6801@密碼：654321第一講 內(nèi)外資企業(yè)所得稅法為什么要合并一．內(nèi)外資企業(yè)所得稅負擔差距過大，導致內(nèi)資企業(yè)稅負明顯高于外資企業(yè)。名義稅率：33%實際稅率：內(nèi)資企業(yè)：22%——25% 外資企業(yè)：11%——15%二．原政策優(yōu)惠政策的漏洞太多?！?003】60號：外國投資者并購內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)達到25%以上的，可以按外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策。（1）國家級（2）被認定為高新技術企業(yè)自2008年1月1日起，高新技術企業(yè)不管設立在中國大陸的任何地方，都可以減按15%繳納企業(yè)所得稅，不再限定在國家級開發(fā)區(qū)。財稅【1999】290號、財稅【2000】49號：外購的國產(chǎn)設備可以抵免，但自制的設備不能抵免。一是：外購生產(chǎn)綫：投資額：20000萬元優(yōu)點：可以抵免所得稅=20000*40%=8000萬元實際投資額=2000800=12000萬元工期短二是：自己組裝。投資額：9000萬元缺點：不能抵免所得稅。工期長可以抵免所得稅12000*40%=4800萬元投資額=9000萬元實際投資額=90004800=4200萬元形成3000萬元免征所得稅總機構(gòu)可以按12000萬元提取折舊并稅前扣除。新稅法第47條、實施條例第120條：企業(yè)不具有合理的商業(yè)目的的安排，導致少繳、未繳、緩繳所得稅的，稅務機關應當進行特別納稅調(diào)整，除追繳所得稅外，還要從所得稅所屬年度的次年6月1日起至稅款繳納之日，按日加收利息。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，M企業(yè)依靠向甲企業(yè)和乙企業(yè)收取管理費維持生存，每年產(chǎn)生大量的虧損；同時，甲企業(yè)每年將成本100元的產(chǎn)品以150元銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶。籌劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再將產(chǎn)品以200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)。三．普惠制導致外資結(jié)構(gòu)極不合理。大量高消耗、高污染企業(yè)遍布各地。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔四．原政策不符合稅收效率的原則。征稅成本納稅成本財稅【2006】1號、國稅發(fā)【2006】103號合伙人為自然人的所得稅歸地稅局管理。%以上，且合伙人為自然人的，企業(yè)所得稅歸地稅局管理。%，屬于新辦企業(yè)，仍舊歸國稅局管理。第二講 過渡期應當注意的問題一．過渡期間：（一）2007年3月16日前登記注冊的企業(yè)，給予5年的過渡期優(yōu)惠政策：：（1）原享受15%低稅率的外資企業(yè)：2008年適用稅率18%；2009年適用稅率20%；2010年適用稅率22%；2011年適用稅率24%；2012年直接適用稅率25%。上述企業(yè)如果在過渡期內(nèi)同時享受減半征稅的，按上述稅率據(jù)實減半。（2）原享受24%或33%稅率的企業(yè)，2008年起直接適用稅率25%，減半征稅的，%征稅。國發(fā)【2007】39號、40號：自2008年起享受到期滿為止。但自獲利年度起享受減免稅的，如果2008年度仍舊沒有獲利，則必須視同獲利年度對待。（二）過渡期內(nèi)應當注意的問題：，收入總額或成本費用的確定必須按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。，由企業(yè)從過渡期優(yōu)惠政策和其他優(yōu)惠政策中選擇一種最優(yōu)惠的方式享受，不得疊加享受。，不再符合優(yōu)惠政策條件的，應當停止享受優(yōu)惠政策或追繳已經(jīng)享受的所得稅優(yōu)惠。國稅發(fā)【2008】17號、23號二．外資企業(yè)優(yōu)惠政策取消后的過渡問題（一）再投資退稅：，只要在2007年底前完成投資且辦理了變更登記或工商登記的，允許按原政策享受退稅；，一律不得享受退稅。（二）預提所得稅問題，只要合同簽訂時間在2007年底前，并符合免稅政策的，在合同執(zhí)行期間可以繼續(xù)免稅；，如擴大范圍、延長期限等，對應的利息或特許權(quán)使用費一律不得享受免稅。（三）分得利潤問題。不管在什么時間分配給外國投資者，都可以免稅。，一律不得免稅。國稅發(fā)【2008】23號、財稅【2008】1號三．內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡問題（一）下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到2008年底（2008年度仍舊可以審批）（二）農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營企業(yè)按銷售收入90%申報收入的優(yōu)惠政策（收入打折）可以執(zhí)行到2008年底。財稅【2007】10號（三）股權(quán)分置改革中，企業(yè)取得非流通股股東支付的對價（包括股票和現(xiàn)金）在股權(quán)分置改革完成前，仍舊免征所得稅。（四）農(nóng)村信用社減半征稅的規(guī)定執(zhí)行到期滿為止。財稅【2004】177號四．其他問題：（一）除國發(fā)【2007】39號、40號、財稅【2008】1號、新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策外，2008年1月1日前的優(yōu)惠政策一律廢止。財稅【2008】1號（二）國產(chǎn)設備投資抵免國稅發(fā)【2008】52號：自2008年1月1日起，國產(chǎn)設備投資抵免政策停止執(zhí)行。，2007年10月9日前已經(jīng)批準的抵免額，再剩余期限內(nèi)可以繼續(xù)抵免?！?2月31日期間已經(jīng)立項的技術改造項目所用的設備只要在2007年底前已經(jīng)實際購買的，再法定抵免期限內(nèi)可以繼續(xù)抵免。湘地稅發(fā)【2008】75號、晉國稅發(fā)【2008】79號第三講 納稅人及稅率的變化對納稅人的影響及應對策略一．自2008年起，實行法人所得稅制，以法人企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅人，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機構(gòu)所得稅一律由法人企業(yè)向法人企業(yè)所在地稅務機關匯總繳納。但分支機構(gòu)應當就地預繳。具體的預繳辦法：國稅函【2008】44號、財預【2008】10號、國稅函【2008】299號、國稅發(fā)【2008】28號二．預繳所得稅注意：“營業(yè)收入”；第2行“營業(yè)成本”與第3行“實際利潤額”三者之間沒有勾稽關系。：實際利潤額=利潤表上的利潤總額虧損不征稅收入免稅收入國稅函【2008】635號存在問題：新稅法第5條：應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除彌補虧損“實際利潤額”。思考：房地產(chǎn)企業(yè)按預售房款繳納的營業(yè)稅等是否可以稅前扣除？國稅函【2008】299號：按利潤率預計利潤填報。利潤率=（銷售收入銷售成本營業(yè)稅金及附加期間費用）/銷售收入利潤率仍舊理解為毛利率。三．納稅人：（一）新稅法第1條：以在中國境內(nèi)取得收入或其他所得的單位或組織為納稅人。變化：取消了原規(guī)定按是否獨立核算判斷納稅人的規(guī)定。獨立核算的條件：銀行開戶獨立建賬獨立計算盈虧（二）新稅法第2條將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（1）按中國法律設立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會等。居民企業(yè)就其來源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔無限納稅義務。（2）按外國法律設立（外國企業(yè)），但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，就其來源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔無限納稅義務。變化：反避稅。（1）按外國法律設立，且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但中國境內(nèi)設立了機構(gòu)場所的企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得或者來源于境外但與其機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得繳納25%的企業(yè)所得稅。承擔有限納稅義務實際管理機構(gòu)和機構(gòu)場所的區(qū)別在于：實際管理機構(gòu)必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務、人員、資產(chǎn)等具有控制或決策權(quán)。機構(gòu)場所相反，沒有決策權(quán)。思考：美國花旗銀行在煙臺設立的分行屬于實際管理機構(gòu)還是機構(gòu)場所？答：機構(gòu)場所。思考：上述分行籌集資金后通過總行轉(zhuǎn)貸給英國的甲企業(yè)，取得利息1000萬元。問1：這1000萬元屬于繳納所得還是境外所得？答：境外所得。問2：這1000萬元所得是否繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅收入額=1000萬元所得外國企業(yè)委托中國境內(nèi)單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同或儲存、交付貨物的，也視同機構(gòu)場所。思考：甲企業(yè)屬于香港企業(yè)，委托李某將其在長島的一處房屋轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，該房屋的原值500萬元，已提折舊200萬元。問1：李某是否屬于實施條例第5條規(guī)定的視同機構(gòu)場所？答：不是。不經(jīng)常問2：甲企業(yè)取得的收入是否繳納所得稅？繳納什么所得稅？答：繳納預提所得稅。問3：下列計算哪個正確？A．預提所得稅=（100030055）*10%（2008年前）B．。。（1000300）*10%（2008年后）C．。。=1000*10%自2008年起，預提所得稅項目原則上不得扣除任何成本費用，但只要轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時，允許減除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。（2）按外國法律設立，且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，也沒有在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得，應當就其來源于中國境內(nèi)所得繳納10%的預提所得稅。承擔有限納稅義務。（三）新稅法第1條第2款：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。思考：2008年某外籍個人在長島設立獨資企業(yè)應當繳納個人所得稅還是企業(yè)所得稅？答：實施條例第2條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指按中國法律設立的企業(yè)?！秱€人獨資企業(yè)法》第47條：外商獨資企業(yè)不適用于本法?！逗匣锲髽I(yè)法》將合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。：由普通合伙人（自然人）組成。承擔無限責任。由合伙人將分得利潤分別繳納個人所得稅。：由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企業(yè)）組成。由自然人按分得的利潤繳納個人所得稅，企業(yè)按分得利潤繳納企業(yè)所得稅。四．稅率（一）基本稅率：：25%：20%（二）優(yōu)惠稅率1．符合條件的小型微利企業(yè)：20%。條件：（1）屬于國家非限定發(fā)展的行業(yè)（2）年所得不超過30萬元（3）工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，職工人數(shù)不超過100人。（4）其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元，職工人數(shù)不超過80人。注意：如果企業(yè)2007年度已經(jīng)符合上述條件的，2008年預繳所得稅時，可以按20%預繳所得稅，但年度匯算清繳時，如果不再符合小型微利企業(yè)條件的，應當補繳少繳的所得稅。職工人數(shù)=【∑（月初人數(shù)+月末人數(shù)）/2】/12資產(chǎn)總額=（年初余額+年末余額）/2國稅函【2008】251號、魯國稅函【2008】105號（二）高新技術企業(yè)：15%條件：，近三年自主開發(fā)、受