【正文】 讓、受贈(zèng)并購等取得產(chǎn)品或服務(wù)的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍。具體見國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)。：（1）最近一年銷售收入在5000萬元以下的：不低于6%（2）。。。5000——20000萬元：。4%（3）。。。20000萬元以上：。。3%%6．科技人員占職工人數(shù)的比例不得低于30%，其中研發(fā)人員不得低于10%。（三）預(yù)提所得稅：10%。第四講 應(yīng)納稅所得額的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一．應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則條例第9條：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用不管是否在當(dāng)期收取或支付，一律在當(dāng)期確認(rèn)。反之，不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使在當(dāng)期收取或支付，也不一定確認(rèn)為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。：甲企業(yè)2008年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限5年，到期一次性還本付息。2008年預(yù)提利息20萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息20答：2008年度匯算清繳時(shí)，不需要做納稅調(diào)增。國(guó)稅函【2003】804號(hào)：但上述業(yè)務(wù)如果發(fā)生在2007年底前則必須納稅調(diào)增。，只要屬于當(dāng)期的收入且能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，不管是否在當(dāng)期收取，也必須確認(rèn)為當(dāng)期的收入。思考：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，含稅價(jià)格100萬元。合同約定，與2008年8月1日付款。但8月1日，乙企業(yè)只支付了98萬元貨款，剩余部分不再支付。甲企業(yè)同意。問：甲企業(yè)2008年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為98萬元還是100萬元？答：本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)100萬元。2萬元作為債務(wù)重組損失，甲企業(yè)稅前扣除，乙企業(yè)確認(rèn)為債務(wù)重組收益繳納所得稅。原則：企業(yè)按合同約定提供了符合要求的貨物或勞務(wù)的，合同約定的價(jià)格就是應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 的收入。思考：如上例，合同約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于8月1日付款，逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付違約金5萬元。假設(shè)乙企業(yè)于2008年9月支付的貨款98萬元。但甲企業(yè)沒有按合同約定行乙企業(yè)收取5萬元違約金。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)確認(rèn)5萬元的價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅和企業(yè)所得稅。是否準(zhǔn)確？答：增值稅細(xì)則第2條價(jià)外費(fèi)用：是指銷售貨物的同時(shí)向購貨方收取的違約金、罰款、逾期付款的利息、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。價(jià)外費(fèi)用：遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)。思考：甲企業(yè)將包裝物一批租賃給乙企業(yè)使用，每年收取租賃費(fèi)10000元，勞務(wù)收取包裝物押金300元。收取的時(shí)間已經(jīng)超過1年。問：這300元的包裝物押金是否應(yīng)當(dāng)并入銷售額繳納增值稅？答：租賃貨物收取的包裝物押金不存在繳納增值稅的問題。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆購銷合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，當(dāng)期如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。甲企業(yè)：借：銀行存款10000 貸：其他應(yīng)付款10000到期，乙企業(yè)違約：借：其他應(yīng)付款10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入——違約金收入10000問：甲企業(yè)沒收的10000元違約金收入是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？答：不需要繳納。總結(jié)：價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的前提必須是交易實(shí)現(xiàn)。二．應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化（一）新稅法第5條：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損（二）變化：【2006】56號(hào)比較：應(yīng)納稅所得額（22行）=收入總額（6行）各項(xiàng)扣除（12行）彌補(bǔ)虧損（17行）不征稅收入和免稅收入（18行）。（1）下列收入不征稅：A．財(cái)政撥款：僅限于納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等取得的財(cái)政撥款，原則上不一定包括工商企業(yè)，除另有規(guī)定。國(guó)稅函【2008】159號(hào)B．行政事業(yè)性收費(fèi)：納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。注意：不得超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分必須并入收取所得繳納企業(yè)所得稅。C．政府性基金：企業(yè)代收的政府性基金不征稅。但注意：如果企業(yè)將代收的款項(xiàng)開具在銷售發(fā)票上，則應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納所得稅。D．其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的不征稅收入。財(cái)教【2008】13號(hào)：自2008年3月15日起，中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于不征稅收入。（2）企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。條例第28條思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？財(cái)稅【2002】48號(hào)答：自2008年起，免稅收入對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除。：（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。（2）免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。國(guó)稅發(fā)【2005】129號(hào)三．收入確認(rèn)的變化（一）折扣：不管是商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣，開具在同一張發(fā)票上的，都可以從銷售額中減除，但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。思考：商業(yè)企業(yè)贈(zèng)送購物券的行為是否應(yīng)當(dāng)作為視同銷售繳納增值稅？如：購買500元商品贈(zèng)送300元購物券。這300元購物券是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？答：不繳納。購物券是商業(yè)折扣一種特殊方式。思考：商業(yè)企業(yè)銷售購物卡1000萬元，并開具普通發(fā)票給客戶。但消費(fèi)者只消費(fèi)200萬元，剩余800萬元沒有消費(fèi)。問：商業(yè)企業(yè)只就200萬元設(shè)申報(bào)增值稅是否可以？答：商業(yè)企業(yè)申報(bào)200萬元是正確的。增值稅：銷售貨物。預(yù)收貨款銷售：在貨物發(fā)出的當(dāng)天才能開具發(fā)票。發(fā)票管理辦法第36條：責(zé)令改正，并處1萬元以下罰款。行政處罰法第56條：一事不二罰。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)10000 貸：現(xiàn)金10000問：是否可以稅前扣除？答：不可以。國(guó)稅函【2003】230號(hào)：企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票，且發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務(wù)名稱。如果開具大類貨物或勞務(wù)名稱的，應(yīng)當(dāng)附銷售單位開具的銷售清單，沒有附銷售清單的，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。條例第90條變化：與財(cái)稅字【1994】1號(hào)：：免征額30萬元。，新稅法減半征稅。思考：甲企業(yè)委托乙企業(yè)開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，支付給乙企業(yè)1000萬元開發(fā)費(fèi)。問：乙企業(yè)收取的1000萬元開發(fā)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？A．繳納增值稅B．繳納營(yíng)業(yè)稅C．不一定財(cái)稅【2005】165號(hào)：（1）如果合同約定著作權(quán)歸受托方乙企業(yè)所有，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（2）如果合同約定著作權(quán)歸委托方或雙方共有，不繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅【1999】273號(hào)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢收入免征營(yíng)業(yè)稅。思考：甲企業(yè)將一座閑置的廠房及設(shè)備租賃給乙企業(yè)使用，租賃費(fèi)每年500萬元。甲企業(yè)需要繳納500*%的營(yíng)業(yè)稅及附加稅；500*12%的房產(chǎn)稅=60萬元。分解法籌劃：將500萬元租金分解：200萬元房租；200萬元設(shè)備租賃費(fèi)；100萬元場(chǎng)地占用費(fèi)。借：銀行存款500 貸：其他業(yè)務(wù)收入——房租200 ——設(shè)備租賃200 ——場(chǎng)地占用費(fèi)100房產(chǎn)稅=200*12%=24萬元房屋租賃費(fèi)/房屋原值的比例如果大于7%，應(yīng)當(dāng)改簽保管等合同，可以節(jié)省房產(chǎn)稅；反之，如果小于7%，則應(yīng)當(dāng)簽訂房屋租賃合同。如：甲企業(yè)將倉庫租賃給乙企業(yè)儲(chǔ)存貨物，每年收取500萬元租賃費(fèi)，房屋的原值1000萬元。500/1000=50%大于7%保管：房產(chǎn)稅=1000*70*%=租賃合同：60萬元（三）新稅法第26條：企業(yè)從居民企業(yè)分回的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征所得稅。應(yīng)補(bǔ)所得稅=稅后利潤(rùn)/（1被投資方適用稅率）*（投資方適用稅率25%被投資方適用稅率25%）稅收饒讓原則：實(shí)施條例第83條：企業(yè)購買上市公司的股票從上市公司分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，如果持有時(shí)間超過12個(gè)月的，按新稅法第26條規(guī)定免征所得稅；但沒有超過12個(gè)月就轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。，按國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的損失可以稅前扣除，但每年準(zhǔn)予扣除金額不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的“其他投資收益+投資轉(zhuǎn)讓所得”合計(jì)，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。自2007年起，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得不再抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除，但如果連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年仍舊沒有扣完的，于第6年一次性全部扣除。國(guó)稅函【2008】264號(hào)（四）租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間的變化條例第19條、20條：都按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。思考：甲企業(yè)將沿街房租賃給乙企業(yè)使用。合同約定每年5月1日收取1年的租賃費(fèi)，每年租賃費(fèi)12萬元。問：當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租金收入是8萬元還是12萬元？，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。乙企業(yè)確認(rèn)8萬元的租賃費(fèi)扣除。國(guó)稅發(fā)【1997】191號(hào)，則必須確認(rèn)12萬元租金收入繳納企業(yè)所得稅，但營(yíng)業(yè)稅仍舊按8萬元繳納，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元租賃費(fèi)稅前扣除。條例第47條：支付租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)按租賃合同約定的租賃期限均勻扣除。（五）接受捐贈(zèng)收入：思考：乙企業(yè)在四川地震中發(fā)生巨額損失，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議約定，于2008年9月30日，甲企業(yè)向乙企業(yè)捐贈(zèng)貨物一批，價(jià)值1000萬元。但乙企業(yè)直到2009年1月份才收到這批貨物。問：乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將1000萬元捐贈(zèng)收入確認(rèn)為2008年度的所得還是2009年度的所得？答：2009年度。條例第21條：企業(yè)接受捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的當(dāng)天確認(rèn)收入。收付實(shí)現(xiàn)制。為了與合同法一致。捐贈(zèng)合同：（1）公益性捐贈(zèng)合同具有不可撤銷的要求（2）非公益性捐贈(zèng)合同在捐贈(zèng)資產(chǎn)實(shí)際交付前可以隨時(shí)撤銷捐贈(zèng)。注意：接受捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額50%以上時(shí)，可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2008】264號(hào)（六）視同銷售：思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作辦公使用，是否繳納營(yíng)業(yè)稅？是否繳納土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？（1）營(yíng)業(yè)稅？營(yíng)業(yè)稅：轉(zhuǎn)讓或銷售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第4條和國(guó)稅函發(fā)【1995】156號(hào)：營(yíng)業(yè)稅的視同銷售行為包括：以不動(dòng)產(chǎn)抵債或捐贈(zèng)（2）土地增值稅？答：不需要繳納土地增值稅。（3）所得稅？A．2007年底前：