【正文】 1）支付的利息應(yīng)當(dāng)按20%扣繳個(gè)人所得稅=15000*20%=3000元（2）利息超過銀行利率，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅=30*（107%）*50%*25%=1125元（3）業(yè)主交契稅=80*3%=籌劃：收取30萬元定金，按銀行利率進(jìn)行折扣。人民銀行自2004年10月28日起，取消了銀行利率的上限。條例第37條（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。條例第35條、建金管【2005】5號(hào)：（1）企業(yè)為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)或人壽險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)改為發(fā)給職工工資，由個(gè)人購買。：（1）具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用都可以扣除。補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。如：甲企業(yè)稅前所得120萬元，共有10個(gè)股東。C．企業(yè)的高級(jí)管理人員（包括國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)）的工資薪金不超過本企業(yè)平均工資15倍以內(nèi)的部分可以稅前扣除。變化：原規(guī)定：實(shí)際發(fā)放的工資薪金低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除。國(guó)稅發(fā)【2007】108號(hào)注意：自2008年8月1日起，招商銀行代收機(jī)票也必須開具上述專用發(fā)票，支付方才能稅前扣除。發(fā)票必須加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。當(dāng)年：1月1日——次年納稅申報(bào)結(jié)束前。：（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條規(guī)定，編制虛假計(jì)稅依據(jù)，責(zé)令改正，并處5萬元以下罰款。B．下列與車輛本身有關(guān)的支出應(yīng)當(dāng)由車主負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：包括：養(yǎng)路費(fèi)、折舊、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、車船稅、道口費(fèi)等。魯?shù)囟惏l(fā)【2005】33號(hào)：企業(yè)支付給職工的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，法人代表和總經(jīng)理每人每月不超過500元的，免征個(gè)人所得稅，其他人員每人每月不超過300元的，免征個(gè)人所得稅。解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)的，必須開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票。房地產(chǎn)支付給被拆遷戶拆遷補(bǔ)償費(fèi)7000萬元：（1）政府出具的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件（2）被拆遷人簽字的收款收據(jù)或收條及身份證號(hào)碼（3）被拆遷戶的門牌號(hào)碼（4）房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷人簽訂拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議。問2：什么憑證是合法有效？合同只能作為因?yàn)榘l(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。程序法：怎么征稅？實(shí)體法：是否征稅？征多少？程序至上原則（三）扣除憑證的合法性思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，到期如果乙企業(yè)違約，經(jīng)營(yíng)期沒收訂金。：按是否規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批扣除的，必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除。：期間費(fèi)用?！笆褂谩笔侵赴礂l例第25條規(guī)定的視同銷售行為的使用行為。（2）企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可以加計(jì)扣除50%。A．支付給個(gè)人的回扣B．賄賂等非法支出C．擔(dān)保連帶責(zé)任支出：注意：自2007年起，如果企業(yè)之間簽訂的互保協(xié)議，則擔(dān)保方承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出在合同約定的擔(dān)保限額內(nèi)的部分可以扣除。（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的支出，不管是否在當(dāng)期支付，一律在當(dāng)期扣除。，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。B．企業(yè)所得稅？2007年底前繳納企業(yè)所得稅，2008年起不需要繳納企業(yè)所得稅。A．增值稅？答：不需要繳納?！币曂N售；新稅法不再強(qiáng)調(diào)自產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，因此，貨物的范圍擴(kuò)大了。營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第4條和國(guó)稅函發(fā)【1995】156號(hào)：營(yíng)業(yè)稅的視同銷售行為包括：以不動(dòng)產(chǎn)抵債或捐贈(zèng)（2）土地增值稅？答：不需要繳納土地增值稅。為了與合同法一致。但乙企業(yè)直到2009年1月份才收到這批貨物。乙企業(yè)確認(rèn)8萬元的租賃費(fèi)扣除。國(guó)稅函【2008】264號(hào)（四）租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間的變化條例第19條、20條：都按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。500/1000=50%大于7%保管：房產(chǎn)稅=1000*70*%=租賃合同：60萬元（三）新稅法第26條：企業(yè)從居民企業(yè)分回的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征所得稅。甲企業(yè)需要繳納500*%的營(yíng)業(yè)稅及附加稅；500*12%的房產(chǎn)稅=60萬元。問：乙企業(yè)收取的1000萬元開發(fā)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？A．繳納增值稅B．繳納營(yíng)業(yè)稅C．不一定財(cái)稅【2005】165號(hào)：（1）如果合同約定著作權(quán)歸受托方乙企業(yè)所有，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。行政處罰法第56條：一事不二罰。問：商業(yè)企業(yè)只就200萬元設(shè)申報(bào)增值稅是否可以？答：商業(yè)企業(yè)申報(bào)200萬元是正確的。這300元購物券是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？答：不繳納。（2）免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。但注意：如果企業(yè)將代收的款項(xiàng)開具在銷售發(fā)票上，則應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納所得稅。國(guó)稅函【2008】159號(hào)B．行政事業(yè)性收費(fèi)：納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。甲企業(yè)：借：銀行存款10000 貸：其他應(yīng)付款10000到期，乙企業(yè)違約：借：其他應(yīng)付款10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入——違約金收入10000問：甲企業(yè)沒收的10000元違約金收入是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？答：不需要繳納。思考：甲企業(yè)將包裝物一批租賃給乙企業(yè)使用，每年收取租賃費(fèi)10000元，勞務(wù)收取包裝物押金300元。但甲企業(yè)沒有按合同約定行乙企業(yè)收取5萬元違約金。2萬元作為債務(wù)重組損失，甲企業(yè)稅前扣除，乙企業(yè)確認(rèn)為債務(wù)重組收益繳納所得稅。合同約定，與2008年8月1日付款。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息20答：2008年度匯算清繳時(shí)，不需要做納稅調(diào)增。第四講 應(yīng)納稅所得額的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一．應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則條例第9條：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用不管是否在當(dāng)期收取或支付，一律在當(dāng)期確認(rèn)。4%（3）?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍。條件：（1）屬于國(guó)家非限定發(fā)展的行業(yè)（2）年所得不超過30萬元（3）工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，職工人數(shù)不超過100人。：由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企業(yè)）組成?！逗匣锲髽I(yè)法》將合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。承擔(dān)有限納稅義務(wù)。問3：下列計(jì)算哪個(gè)正確？A．預(yù)提所得稅=（100030055）*10%（2008年前）B．。問2：這1000萬元所得是否繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅收入額=1000萬元所得外國(guó)企業(yè)委托中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同或儲(chǔ)存、交付貨物的，也視同機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。機(jī)構(gòu)場(chǎng)所相反，沒有決策權(quán)。承擔(dān)無限納稅義務(wù)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。利潤(rùn)率=（銷售收入銷售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用）/銷售收入利潤(rùn)率仍舊理解為毛利率。但分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳。財(cái)稅【2008】1號(hào)（二）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免國(guó)稅發(fā)【2008】52號(hào)：自2008年1月1日起，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策停止執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)【2008】23號(hào)、財(cái)稅【2008】1號(hào)三．內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡問題（一）下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到2008年底（2008年度仍舊可以審批）（二）農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)按銷售收入90%申報(bào)收入的優(yōu)惠政策（收入打折）可以執(zhí)行到2008年底。（二）預(yù)提所得稅問題，只要合同簽訂時(shí)間在2007年底前，并符合免稅政策的，在合同執(zhí)行期間可以繼續(xù)免稅；，如擴(kuò)大范圍、延長(zhǎng)期限等，對(duì)應(yīng)的利息或特許權(quán)使用費(fèi)一律不得享受免稅。（二）過渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)注意的問題：，收入總額或成本費(fèi)用的確定必須按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。上述企業(yè)如果在過渡期內(nèi)同時(shí)享受減半征稅的，按上述稅率據(jù)實(shí)減半。征稅成本納稅成本財(cái)稅【2006】1號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2006】103號(hào)合伙人為自然人的所得稅歸地稅局管理?；I劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再將產(chǎn)品以200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)。投資額：9000萬元缺點(diǎn)：不能抵免所得稅?！?003】60號(hào)：外國(guó)投資者并購內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)達(dá)到25%以上的，可以按外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策。名義稅率：33%實(shí)際稅率：內(nèi)資企業(yè)：22%——25% 外資企業(yè)：11%——15%二．原政策優(yōu)惠政策的漏洞太多。一是：外購生產(chǎn)綫：投資額：20000萬元優(yōu)點(diǎn)：可以抵免所得稅=20000*40%=8000萬元實(shí)際投資額=2000800=12000萬元工期短二是：自己組裝。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，M企業(yè)依靠向甲企業(yè)和乙企業(yè)收取管理費(fèi)維持生存，每年產(chǎn)生大量的虧損；同時(shí)，甲企業(yè)每年將成本100元的產(chǎn)品以150元銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔四．原政策不符合稅收效率的原則。第二講 過渡期應(yīng)當(dāng)注意的問題一．過渡期間：（一）2007年3月16日前登記注冊(cè)的企業(yè)，給予5年的過渡期優(yōu)惠政策：：（1）原享受15%低稅率的外資企業(yè)：2008年適用稅率18%；2009年適用稅率20%；2010年適用稅率22%；2011年適用稅率24%；2012年直接適用稅率25%。但自獲利年度起享受減免稅的，如果2008年度仍舊沒有獲利，則必須視同獲利年度對(duì)待。國(guó)稅發(fā)【2008】17號(hào)、23號(hào)二．外資企業(yè)優(yōu)惠政策取消后的過渡問題（一）再投資退稅：，只要在2007年底前完成投資且辦理了變更登記或工商登記的，允許按原政策享受退稅；，一律不得享受退稅。，一律不得免稅。財(cái)稅【2004】177號(hào)四．其他問題：（一）除國(guó)發(fā)【2007】39號(hào)、40號(hào)、財(cái)稅【2008】1號(hào)、新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策外，2008年1月1日前的優(yōu)惠政策一律廢止。湘地稅發(fā)【2008】75號(hào)、晉國(guó)稅發(fā)【2008】79號(hào)第三講 納稅人及稅率的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一．自2008年起，實(shí)行法人所得稅制，以法人企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅人，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機(jī)構(gòu)所得稅一律由法人企業(yè)向法人企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納。思考：房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售房款繳納的營(yíng)業(yè)稅等是否