【正文】 企業(yè)開具發(fā)票1000萬元。但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，生產(chǎn)企業(yè)買一送一，所送的商品不需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本或銷售費用。（類似廣告費），%的限制。（五）工會經(jīng)費，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資總額2%的部分可以扣除。用于職工：不屬于經(jīng)營活動，因此，應(yīng)當(dāng)將支出計入企業(yè)的“管理費用——職工福利”扣除B．如果向職工收取一部分餐費，應(yīng)當(dāng)在會計上沖減“管理費用——職工福利”，不一定確認(rèn)為收入。：（1）自2007年1月1日，企業(yè)不得預(yù)提職工福利費。財產(chǎn)損失鑒證；匯算清繳鑒證；彌補虧損鑒證；土地增值稅清算鑒證；其他鑒證。人民銀行自2004年10月28日起，取消了銀行利率的上限。條例第35條、建金管【2005】5號：（1）企業(yè)為職工購買商業(yè)保險或人壽險的，應(yīng)當(dāng)改為發(fā)給職工工資，由個人購買。補貼，免征個人所得稅。C．企業(yè)的高級管理人員（包括國有企業(yè)和非國有企業(yè)）的工資薪金不超過本企業(yè)平均工資15倍以內(nèi)的部分可以稅前扣除。國稅發(fā)【2007】108號注意：自2008年8月1日起，招商銀行代收機票也必須開具上述專用發(fā)票，支付方才能稅前扣除。當(dāng)年：1月1日——次年納稅申報結(jié)束前。B．下列與車輛本身有關(guān)的支出應(yīng)當(dāng)由車主負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：包括：養(yǎng)路費、折舊、強制性保險、車船稅、道口費等。解放軍單位對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)的，必須開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票。問2：什么憑證是合法有效？合同只能作為因為發(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。：按是否規(guī)定應(yīng)當(dāng)報批扣除的，必須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除?！笆褂谩笔侵赴礂l例第25條規(guī)定的視同銷售行為的使用行為。A．支付給個人的回扣B．賄賂等非法支出C．擔(dān)保連帶責(zé)任支出：注意：自2007年起，如果企業(yè)之間簽訂的互保協(xié)議，則擔(dān)保方承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出在合同約定的擔(dān)保限額內(nèi)的部分可以扣除。，不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。A．增值稅？答：不需要繳納。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅的視同銷售行為包括：以不動產(chǎn)抵債或捐贈（2）土地增值稅？答：不需要繳納土地增值稅。但乙企業(yè)直到2009年1月份才收到這批貨物。國稅函【2008】264號（四）租金收入和特許權(quán)使用費收入確認(rèn)時間的變化條例第19條、20條：都按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。甲企業(yè)需要繳納500*%的營業(yè)稅及附加稅；500*12%的房產(chǎn)稅=60萬元。（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。問：商業(yè)企業(yè)只就200萬元設(shè)申報增值稅是否可以？答：商業(yè)企業(yè)申報200萬元是正確的。（2）免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。但注意：如果企業(yè)將代收的款項開具在銷售發(fā)票上，則應(yīng)當(dāng)作為價外費用繳納所得稅。甲企業(yè)：借：銀行存款10000 貸：其他應(yīng)付款10000到期，乙企業(yè)違約：借：其他應(yīng)付款10000 貸：營業(yè)外收入——違約金收入10000問：甲企業(yè)沒收的10000元違約金收入是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？答：不需要繳納。但甲企業(yè)沒有按合同約定行乙企業(yè)收取5萬元違約金。合同約定，與2008年8月1日付款。第四講 應(yīng)納稅所得額的變化對納稅人的影響及應(yīng)對策略一．應(yīng)納稅所得額計算時應(yīng)當(dāng)遵循的原則條例第9條：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入或費用不管是否在當(dāng)期收取或支付，一律在當(dāng)期確認(rèn)。《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍。：由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企業(yè)）組成。承擔(dān)有限納稅義務(wù)。問2：這1000萬元所得是否繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅收入額=1000萬元所得外國企業(yè)委托中國境內(nèi)單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同或儲存、交付貨物的，也視同機構(gòu)場所。承擔(dān)無限納稅義務(wù)。利潤率=（銷售收入銷售成本營業(yè)稅金及附加期間費用）/銷售收入利潤率仍舊理解為毛利率。財稅【2008】1號（二）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免國稅發(fā)【2008】52號：自2008年1月1日起，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策停止執(zhí)行。（二）預(yù)提所得稅問題，只要合同簽訂時間在2007年底前，并符合免稅政策的，在合同執(zhí)行期間可以繼續(xù)免稅；，如擴大范圍、延長期限等，對應(yīng)的利息或特許權(quán)使用費一律不得享受免稅。上述企業(yè)如果在過渡期內(nèi)同時享受減半征稅的，按上述稅率據(jù)實減半?；I劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再將產(chǎn)品以200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)。【2003】60號：外國投資者并購內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)達(dá)到25%以上的，可以按外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策。一是：外購生產(chǎn)綫：投資額：20000萬元優(yōu)點：可以抵免所得稅=20000*40%=8000萬元實際投資額=2000800=12000萬元工期短二是：自己組裝。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔四．原政策不符合稅收效率的原則。但自獲利年度起享受減免稅的，如果2008年度仍舊沒有獲利，則必須視同獲利年度對待。，一律不得免稅。湘地稅發(fā)【2008】75號、晉國稅發(fā)【2008】79號第三講 納稅人及稅率的變化對納稅人的影響及應(yīng)對策略一．自2008年起，實行法人所得稅制，以法人企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅人，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機構(gòu)所得稅一律由法人企業(yè)向法人企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)匯總繳納。獨立核算的條件：銀行開戶獨立建賬獨立計算盈虧（二）新稅法第2條將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（1）按中國法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)。承擔(dān)有限納稅義務(wù)實際管理機構(gòu)和機構(gòu)場所的區(qū)別在于：實際管理機構(gòu)必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)、人員、資產(chǎn)等具有控制或決策權(quán)。不經(jīng)常問2：甲企業(yè)取得的收入是否繳納所得稅？繳納什么所得稅？答：繳納預(yù)提所得稅?！秱€人獨資企業(yè)法》第47條：外商獨資企業(yè)不適用于本法。四．稅率（一）基本稅率：：25%：20%（二）優(yōu)惠稅率1．符合條件的小型微利企業(yè)：20%。5000——20000萬元：。2008年預(yù)提利息20萬元。問：甲企業(yè)2008年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為98萬元還是100萬元？答：本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)100萬元。價外費用：遵循收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)。（1）下列收入不征稅：A．財政撥款：僅限于納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會等取得的財政撥款，原則上不一定包括工商企業(yè)，除另有規(guī)定。（2）企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。思考：商業(yè)企業(yè)贈送購物券的行為是否應(yīng)當(dāng)作為視同銷售繳納增值稅？如：購買500元商品贈送300元購物券。發(fā)票管理辦法第36條：責(zé)令改正，并處1萬元以下罰款。思考：甲企業(yè)委托乙企業(yè)開發(fā)一項技術(shù)，支付給乙企業(yè)1000萬元開發(fā)費。如：甲企業(yè)將倉庫租賃給乙企業(yè)儲存貨物，每年收取500萬元租賃費，房屋的原值1000萬元。問：當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租金收入是8萬元還是12萬元？，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元租金收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。收付實現(xiàn)制。：與財稅【1996】079號規(guī)定的視同銷售行為比較，發(fā)生如下變化：（1）原規(guī)定簽訂“將自產(chǎn)的貨物用于。問2：外購的辦公桌取得專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅額？答：可以。國稅函【2002】420號、165號四．扣除項目（一）扣除項目遵循的原則：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，可以稅前扣除。新稅法規(guī)定，下列情況可以重復(fù)扣除：（1）企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年實現(xiàn)的所得稅中予以抵免，享受抵免后的設(shè)備，企業(yè)仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。與會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了。國家稅務(wù)總局13號令：年度終了的15日內(nèi)報稅務(wù)機關(guān)審批。征管法第21條非購銷業(yè)務(wù)不能依據(jù)發(fā)票稅前扣除，而應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的收款收據(jù)或收條扣除，并加蓋財務(wù)專用章。魯國稅發(fā)【2003】70號、魯?shù)囟惏l(fā)【2003】119號建議：自2008年起，企業(yè)盡可能不要為職工報銷通訊費，而采取通訊費補貼辦法支付。山東省規(guī)定的營業(yè)稅起征點：5000元。財稅【1996】079號正確：借：以前年度損益調(diào)整6000管理費用——差旅費4000貸：現(xiàn)金10000申報：2007年度申報表主表第9行“期間費用”填入6000元。實施條例第34條（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的工資薪金，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。：如果企業(yè)計劃將稅后利潤都用于分配，則應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加股東日常的工資，可以節(jié)稅。規(guī)定：目前沒有規(guī)定，憑保險公司開具的發(fā)票據(jù)實扣除。（三）借款費用。房屋的總價款80萬元。延續(xù)了國稅發(fā)【2003】45號規(guī)定。第二，如果企業(yè)發(fā)生改組改制，應(yīng)當(dāng)將余額轉(zhuǎn)讓“資本公積”科目。C．如果用于單位接待，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。：允許扣除的工會經(jīng)費必須取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，沒有專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不能扣除。財建【2006】317號（七）業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但每一年度準(zhǔn)予扣除的招待費不得超過銷售收入的5‰。稅法另有規(guī)定的除外。價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定。：目前還沒有具體的規(guī)定，提取的范圍參見財建【2006】318號、生態(tài)恢復(fù)專項資金提取主要時為了配合會計準(zhǔn)則規(guī)定的棄置費用。魯勞社【2006】44號注意：上述防暑降溫費必須計入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金繳納個人所得稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)提供貸款1000萬元，收取100萬元利息（假設(shè)按銀行利率收取）。公益性捐贈必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈發(fā)票，才能稅前扣除。研發(fā)中心必須經(jīng)地市級科委認(rèn)定。（十七）資產(chǎn)評估增值，但相關(guān)的成本費用也不能稅前扣除。與會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了本著重要性原則和實質(zhì)重于形式原則來確定固定資產(chǎn)的范圍。建議：購進(jìn)材料后先認(rèn)證抵扣，待實際領(lǐng)用時予以轉(zhuǎn)出。（二）固定資產(chǎn)折舊方法的變化：直線法，可以采取加速折舊或縮短年限折舊（新增）：新稅法第32條：：增加了4年和3年的規(guī)定。（二）固定資產(chǎn)的修理支出是指設(shè)備或其他固定資產(chǎn)的修理支出：