職工薪酬在會計與新企業(yè)所得稅法中差異分析及處理-資料下載頁
2025-06-25 03:34本頁面
【正文】 萬）額年度納稅時，需調(diào)減應(yīng)納稅所得1401萬。職工福利費的納稅調(diào)整6稅法應(yīng)計提福利費為：00014%=840萬60會計確認福利費為900萬，超過稅法規(guī)定標(biāo)準，需調(diào)增應(yīng)納稅額萬。工會經(jīng)費納稅調(diào)整：6：稅法限額扣除工會經(jīng)費為0002%=120萬，會計實際撥繳為150萬，需調(diào)增30萬。職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整30稅法允許扣除額：6000%=150萬，會計發(fā)生180萬，需調(diào)增應(yīng)納稅額萬，但超支30萬可在下一納稅年度扣除。住房公積金納稅調(diào)整稅法上，住房公積金計提比例根據(jù)工資總額比例提取，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門規(guī)定，允許扣除額為：600012%=720萬。會計確認的住房公積金為600015%=900萬，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬。50001401殘疾人員工資及含職工薪酬的研發(fā)費用加計扣除，及除職工教育經(jīng)費外的計提類職工薪酬形成永久性差異僅做納稅調(diào)整，不做會計處理。對職工教育經(jīng)費可在以后年度抵扣，應(yīng)確認可抵扣暫時性差異，確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)該年度應(yīng)納稅所得為：+60+30+180=3869萬，應(yīng)納所得稅386925%=萬。（125%）=萬。相應(yīng)會計處理為：借：所得稅費用 10職工薪酬在會計與新企業(yè)所得稅法中差異分析及處理遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 ：綜合上述，企業(yè)該年度應(yīng)納稅所得為50001401 +60+30+180=3869萬，應(yīng)納所得稅386925%=萬。第6章進一步協(xié)調(diào)職工薪酬財稅差異的建議《關(guān)于》中新企業(yè)所得稅法實施條例在殘疾人工資加計扣除方面，只規(guī)定了加計扣除比例，未明確加計扣除條件，企業(yè)盈利與否，不足部分是否可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，問題不明確，操作起來無法可依。為保證相關(guān)稅收政策的一致性，建議在出臺殘疾人員工資加計扣除方面政策時參照促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠制度政策的通知有關(guān)規(guī)定，對殘疾人員工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的部分，可準予其扣除不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用于上述加計扣除辦法。同時，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在勞動合同簽訂，安置殘疾人員比例方面條件也應(yīng)與該通知一致。單隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入，國有企業(yè)的經(jīng)營體制和機制較之過去發(fā)生了很大的變化，原來企業(yè)福利費規(guī)定的開支范圍對于現(xiàn)代企業(yè)而言都不太適用。如原制度規(guī)定的職工食堂、浴室、理發(fā)室、托兒所等福利設(shè)施的開支范圍，對于現(xiàn)在大部分國有企業(yè)而言，只是一個虛置項目，因此建議重新修訂福利費的使用范圍，以符合現(xiàn)有企業(yè)的狀況，同時也利于理解執(zhí)行和操作。在會計和稅法列支存在一些問題，同時新準則下，在原福利費中列支的各類社會保險費現(xiàn)已全部改為在職工薪酬下獨列支。建議應(yīng)該重新明確和統(tǒng)一對于福利費的使用范圍，確定合理的福利費，使得會計和稅法上福利費的列支范圍一致。職工薪酬中提出的非貨幣性福利，在稅法上，是否應(yīng)當(dāng)計入工資總額還存在爭議，并沒有明確規(guī)定。一種意見認為此情形個人并無可自由支配所得，因此不應(yīng)當(dāng)計入工資總額，另一種意見認為，企業(yè)為職工個人負擔(dān)的費用都應(yīng)當(dāng)計入工資、薪金所得。就個人而言，對此應(yīng)分實際情況進行界定，按計入職工工資總額和計入職工福利費兩種情況分別進行處理。同時，為防止部分企業(yè)任意擴大計提類職工薪酬計提基礎(chǔ)，稅法上，應(yīng)予以計入工資薪金總額的非貨幣性11職工薪酬在會計與新企業(yè)所得稅法中差異分析及處理福利予以一定的比例限制。第7章結(jié)論新企業(yè)會計準則已于2007年和2008年起在分別在上市企業(yè)和國有企業(yè)實行，同時新企業(yè)所得稅法在2008年開始實行，在職工薪酬方面趨向于更寬松的政策環(huán)境，總體上減少了限制性、增加了支持性。但新會計準則和新企業(yè)所得稅法的實施必定經(jīng)過一個不斷實踐的過程，也需要財務(wù)人員不斷的學(xué)習(xí)和總結(jié)。本文僅對目前我國企業(yè)職工薪酬與新稅法差異做一般理論分析，尚需在實踐中不斷檢驗、修改、補充和完善。鑒于作者學(xué)識有限，未能進行更深入的分析。隨著我國財稅體制的不斷深化，職工薪酬方面將會產(chǎn)生新的財稅差異，并將為企業(yè)的競爭和發(fā)展產(chǎn)生更加寬松的環(huán)境。參考文獻：. [J]..[1]遲麗華等職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的主要差異商業(yè)會計，2007,6：1415[2]弓美珍解讀企業(yè)職工薪酬[J].會計之友，2009，8：1011. 例[3]鄭海東解讀新企業(yè)所得稅法實施條[J].財會月刊（會計），2008，4：33[法[4]年度CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009：314318[計[5]年度CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009：403413異[[6][N].中國稅務(wù)報,2008121（7）[7]——會計與稅法最新差異分析J].商場現(xiàn)代化,2008，5：349M] 2，[8]《企業(yè)會計準則》與現(xiàn)行稅制的差異及處理[，北京：經(jīng)濟管理出版社006：210219. 調(diào). 析[9]劉小濤新會計準則與新稅收法規(guī)差異及協(xié)[J].《財務(wù)與會計》導(dǎo)刊，2008,4：13[10]高允斌等職工薪酬會計與稅務(wù)處理差異分[J].財務(wù)與會計,2009，7：505112職工薪酬在會計與新企業(yè)所得稅法中差異分析及處理致 謝論文暫告收尾，在此，我特別要感謝我的論文指導(dǎo)老師黃珍文，從論文的選題、文獻的采著我。集、框架的設(shè)計、結(jié)構(gòu)的布局到最終的論文定稿，從內(nèi)容到格式，從標(biāo)題到標(biāo)點，她都費心費力。老師嚴肅的科學(xué)態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵如果沒有黃珍文老師的辛勤栽培、孜孜教誨，就沒有我論文的順利完成。同時我也感謝身邊的各位同學(xué)，與他們的交流使我受益頗多。由于時間的倉促及自身專業(yè)水平的不足，經(jīng)驗的匱乏，難免有許多考慮不周全的地方，整篇論文肯定存在尚未發(fā)現(xiàn)的缺點和錯誤。懇請閱讀此篇論文的老師、同學(xué)，多予指正，不勝感激！13
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