【導讀】立審計基本準則》，制定本公告。第三條注冊會計師執(zhí)行其他驗資業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。驗資報告的真實性是指驗資報告應如實反映注冊會計師的驗資范圍、編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本公告的規(guī)定。第六條注冊會計師遇到下列情況之一時，應當明確告知被審驗單位予以糾正。第八條注冊會計師通常應當就上期與管理當局溝通的事項檢查管理當局采取的措施，確認或價值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準的價格基礎上審驗。師應當根據(jù)需要調整事項的性質和重要程度，確定是否在驗資報告中予以反映。第二十條驗資報告應當徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。第六條管理建議書提及的內部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，第七條注冊會計師出具管理建議書，不應影響其應當發(fā)表的審計意見。

　　

【正文】 會計師在選擇確認銀行時，應當考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關的以下主要因素：（一）賬戶余額的大??；（二）交易的性質、數(shù)量和金額；（三）相關內部控制的可信賴程度；（四）重要性與審計風險。 第五條 注冊會計師應當采用積極的函證方式，要求確認銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 第六條 注冊會計師在編制詢證函時，可選用以下方 法：（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準確性和完整性；（二）要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。在選用上述方法時，注冊會計師應當考慮函證的目的、對審計證據(jù)質量的要求及回函的可能性。 第七條 注冊會計師應當經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認銀行直接向其所在的會計師事務所回函。 第八條 注冊會計師應當根據(jù)函證事項的性質等因素確定寄發(fā)詢證函的時間。 第三章 函證的內容 第九條 注冊會計師應當根據(jù)函 證目的及商業(yè)銀行會計系統(tǒng)等情況確定函證的內容。 第十條 注冊會計師函證的內容主要包括：（一）商業(yè)銀行與確認銀行之間的存款、貸款 和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權、抵押權和質押權等詳細情況。詢證函應當載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關信息。（二）商業(yè)銀行與確認銀行之間因擔保、承諾和承兌等資產負債表表外業(yè)務產生的或有負債。詢證函應當載明或有負債的性質、幣種和金額等有關信息。（三）資產回購和返售協(xié)議以及未履約期權。詢證函 應當載明協(xié)議標的、簽定日、到期日和達成交易的條件等有關信息。（四）與遠期外匯合約和其他未履行合約有關的信息。詢證函應當載明每項合約的編號、交易日、到期日、成交價格、幣種和金額等有關信息。（五）確認銀行代為保管的有價證券等項目。詢證函應當載明項目摘要和權屬等有關信息。 第四章 回函的評價 第十一條 在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應當考慮：（一）函證程序的可靠性；（二）不符事項的性質和金額；（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。 第十二條 當未收到確認銀行回函時，注冊會計師應 當實施替代審計程序。 第十三條 如果通過函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據(jù)不充分，注冊會計師應當擴大函證范圍或追加審計程序。 第五章 附 則 第十四條 注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務，如涉及銀行間函證程序，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。 第十五條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 獨立審計實務公告第 9 號 對財務信息執(zhí)行商定程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準 則》，制定本公告。 第二條 本公告所稱對財務信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師接受委托，對特定財務數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務約定書中指明的其他報告使用人。 第三條 按照委托目的最終確定充分、適當?shù)纳潭ǔ绦蚴翘囟ㄖ黧w的責任。按照本公告和業(yè)務約定書的要求執(zhí)行商定程序，并出具報告是注冊會計師的責任。 第四條 注冊會計師執(zhí)行商定程序時應當遵守職業(yè)道德準則，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎。 第二章 業(yè)務約定書 第五條 在接受委托前，注冊會計師應當與特定主體進行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務約定書的相關條款。 第六條 如果無法與所有特定主體直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊會計師應當考慮采取以下措施：（一）將擬執(zhí)行的商定程序與特定主體的書面要求相比較；（二）與特定主體指派的代表討論擬執(zhí)行的商定程序；（三）查閱特定主體的相關信函和文件；（四）向特定主體提交預定的報告格式。 第七條 如果接受委托，會計師事務所應當與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。 第八條 業(yè) 務約定書應當包括以下主要內容：（一）委托目的；（二）委托業(yè)務的性質，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構成審計或審閱，不發(fā)表審計或審閱意見；（三）擬執(zhí)行商定程序的財務信息；（四）特定主體的責任和注冊會計師的責任；（五）擬執(zhí)行商定程序的性質、時間和范圍；（六）預定的報告格式；（七）報告分發(fā)和使用的限制。 第九條 注冊會計師的報告應當僅限于特定主體按約定用途使用。 第三章 程 序 第十條 注冊會計師應當合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序。 第十一條 在執(zhí)行商定程序時，注冊會計師可采用以下方法：（一）檢查；（二）監(jiān)盤；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計算；（六）分析性程序。 第十二條 注冊會計師應當將執(zhí)行商定程序的過程及結果記錄于工作底稿。 第四章 報 告 第十三條 注冊會計師應當在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報告。 第十四條 注冊會計師出具的報告應當包括以下基本內容：（一）標題；（二）收件人；（三）說明執(zhí)行商定程序的財務信息；（四）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商并由其最終確定；（五）說明已按照本公告和業(yè)務約定書的要求執(zhí)行了商定程序；（六）說明執(zhí)行商定程序的目的；（七）列出所執(zhí)行的商定程序；（八）說明執(zhí) 行商定程序的結果；（九）說明所執(zhí)行的商定程序并不構成審計或審閱，注冊會計師不發(fā)表審計或審閱意見；（十）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或審閱，注冊會計師可能得出其他應報告的結果；（十一）說明報告僅限于特定主體使用；（十二）在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務數(shù)據(jù)有關，不得擴展到會計報表整體；（十三）會計師事務所加蓋公章并標明地址；（十四）注冊會計師簽名并蓋章；（十五）報告日期。 第五章 附 則 第十五條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標準，可參照本公告對非財務信息執(zhí) 行商定程序。 第十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 獨立審計實務公告第 10 號 會計報表審閱 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審閱業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第二條 本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第三條 按照企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定編制會計報表，是被審閱單位管理當局 的責任。按照本公告的要求對被審閱單位的會計報表進行審閱，出具審閱報告，是注冊會計師的責任。 第四條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分、適當?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。 第二章 業(yè)務約定書 第五條 注冊會計師應當在了解被審閱單位基本情況的基礎上，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審閱風險，確定是否接受委托。如果接受委托，會計師事務所應當與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。 第六條 業(yè)務約定書應當包括以下主要內容：（一） 委托目的；（二）審閱范圍；（三）被審閱單位管理當局的責任與注冊會計師的責任；（四）簽約雙方的義務；（五）預定的報告格式；（六）說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；（七）說明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，因此不能滿足使用人對會計報表審計的要求。 第七條 注冊會計師應當根據(jù)本公告和有關法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務約定書的要求，確定會計報表審閱的范圍。 第三章 審閱程序 第八條 注冊會計師應當充分了解被審閱單位情況，制定適當?shù)膶忛営媱潯? 第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應當了 解被審閱單位的組織結構、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產、負債、收入和費用的性質等。 第十條 在確定審閱程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：（一）在以往會計報表審計或審閱中所了解的情況；（二）被審閱單位適用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例；（三）被審閱單位的會計系統(tǒng)；（四）被審閱單位管理當局的判斷對特定項目的影響程度；（五）交易和賬戶余額的重要性。 第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應當采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務相同的標準。 第十二條 會計報表審閱程序一般包括：（一）了解 被審閱單位及其所在行業(yè)的情況；（二）查詢被審閱單位采用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例；（三）查詢被審閱單位的會計系統(tǒng)，以了解其對交易和事項的確認、計量、記錄和報告程序；（四）查詢會計報表中所有重要的認定；（五）實施分析性程序，以識別異常關系和異常項目；（六）查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀要；（七）查閱會計報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎；（八）獲取其他注冊會計師出具的被審閱單位組成部分的審計報告或審閱報告；（九）就執(zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關人員；（十）獲取管理當局書面 聲明。 第十三條 注冊會計師應當查詢可能需要在會計報表中調整或披露的期后事項。 第十四條 如果認為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當追加形成審閱結論所必需的程序。 第十五條 在利用其他注冊會計師或專家的工作時，注冊會計師應當考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求。 第十六條 注冊會計師應當將會計報表審閱的執(zhí)行過程及其結果記錄于審閱工作底稿。 第四章 審閱報告 第十七條 注冊會計師應當復核與評價審閱證據(jù)，形成審閱結論，出具審閱報告。 第十八條 審閱報告應當包括以下基本內容：（一）標題；（二）收件人；（三） 引言段； （四）范圍段；（五）結論段；（六）簽章和會計師事務所地址；（七）報告日期。 第十九條 審閱報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為 審閱報告 。 第二十條 審閱報告的收件人應當為審閱業(yè)務的委托人。審閱報告應當載明收件人的全稱。 第二十一條 審閱報告的引言段應當說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當局和注冊會計師的責任。 第二十二條 審閱報告的范圍段應當說明以下內容：（一）審閱依據(jù)，即 獨立審計實務公告第 10號 會計報表審閱 ；（二）會計報表審閱主要運用查詢和分析性程序；（三）會計報表審閱 并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審計，不對會計報表發(fā)表審計意見。 第二十三條 審閱報告的結論段應當說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調整，注冊會計師應當在審閱報告的結論段前增設說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結論。 第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計師應當在審閱報告中予以說明，并形成保留的結論。如果審閱范圍受到嚴重限制，注冊會計師應當在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的保證。 第二十六條 審閱報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務所公章，標明會計師事務所地址。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應早于被審閱單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。 第二十八條 在出具審閱報告時，注冊會計師應當同時附送已審閱的會計報表。 第五章 附 則 第二十九條 注冊會計師執(zhí)行會計報表以外其他財務信息的審閱業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告 辦理。第三十條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。