【正文】 第八條 注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風(fēng)險水平，并可根據(jù)實際情部適當(dāng)簡化審計計劃。 第三章 對內(nèi)部控制的特殊考慮 第十條 注冊會計師審計規(guī)模企業(yè)會計報表時，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險較高，注冊會計師可考 慮不對其進行符合性測試。 第四章 對實質(zhì)性測試的特殊考慮 第十三條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡化。 第十五條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng) 考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：（一）對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析性復(fù)核；（二）對帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進行測試；（三）對重要交易或事項進行測試。 第五章 附 則 第十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 獨立審計實務(wù)公告第４號－－盈利預(yù)測審核 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)。 第二條 本公告所稱盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進行審查與復(fù)核 ，并發(fā)表審核意見。本公告所稱盈利預(yù)測，是指被審核單位對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算。 第二章 一般原則 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。 第六條 盈利預(yù)測具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。注冊會計師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際，或所作預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。 第八條 盈利預(yù)測審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定的要求確定。 第九條 注冊會計師了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素主要包括：（一）被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營方式、市場競爭能力、有關(guān)法律法規(guī)及會計政策的特殊要求；（二）被審核單 位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場占有率及營銷計劃；（三）被審核單位生產(chǎn)經(jīng)營所需要的人、財、物等資源所提供應(yīng)情況和成本水平；（四）被審核單位以前年度的經(jīng)營成果及發(fā)展趨勢；（五）宏觀經(jīng)濟的影響。 第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測基本假設(shè)的書面文件，并檢查實際編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測基本假設(shè)所依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項： （一）各項假設(shè)是否確實以有關(guān)資料為依據(jù)；（二）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設(shè)的過程是否合理。 第十五條 注冊會計師沒有責(zé)任專門就盈利預(yù)測的基本假設(shè)發(fā)表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設(shè)。 第十七條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測的聲明書。 第十九條 審核工作底稿一般應(yīng)包括：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)等資料；（二）審核業(yè)務(wù)約定書；（三）審核計劃；（四）被審核單位編制的盈利預(yù)測表；（五）盈利預(yù)測基本假設(shè)的評價記錄；（六）盈利預(yù)測所選用會計政策的審查記錄；（七）盈利預(yù)測計算方法的審查記錄；（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書；（九）審核工作總結(jié)：（十）審核報告；（十一）與盈利預(yù)測審核有關(guān)的其他資料。 第二十一條 審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段； （四）意見段；（五）簽章和會計師事務(wù)所地址；（六）報告日期。 第二十三條 審核報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。 第二十四條 審核報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）審核范圍；（二）被審核單位對盈利預(yù)測的責(zé)任和注冊會計師的審 核責(zé)任；（三）審核依據(jù)，即“獨立審計實務(wù)公告第 4號－－盈利預(yù)測審核”；（四）已實施的主要審核程序。 注冊會計師與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以反映。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。 第五章 附 則 第二十八條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 獨立審計實務(wù)公告第 5 號 —— 合并會計報表審計的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第三條 注冊會計師執(zhí)行與合并會計報表有關(guān)的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第五條 注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素： (一 )審計范圍； (二 )重點會計問題及重點審計領(lǐng)域； (三 )審計風(fēng)險及重要性水平的評估； (四 )對不同子公司的審計策略； (五 )審計小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。 第七條 注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項： (一 )合并會計報表的編制政策； (二 )母公司和子公司所采用的會計政策； (三 )合并范圍的變動情況； (四 )母公司和子公司的內(nèi)部控制； (五 )集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 第三章 實施審計程序時的特殊考慮 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。 第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，以確定： (一 )納入合并范圍的子 公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露： (二 )未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露； (三 )合并范圍的變動及其影響是否適當(dāng)披露。不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請披審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司不一致的原因，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M行必要的調(diào)整。如存在重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進行必要的調(diào)整。如母公司未按權(quán)益法核算對于公司的投資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進行調(diào)整。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算 的投資收益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的凈利潤。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團內(nèi)公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響。 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進行審計，提確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)分配利潤。 第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)時合并價差、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤銷情況及其披露進行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方法。 第四章 編制審計報告時的特殊考慮 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二十六條 如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。 第二十八條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，是指注冊會計師審計下列會計報表或其他會計信息所出具的審計報告： (一 )按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表； (二 )會計報表的組成部分，包括會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容； (三 )法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況； (四 )簡要會計報表。 第二章 一般原則 第四條 在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計目的與范圍、審計報告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進行溝通，并由會計師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第六條 注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照《獨立審計具體準(zhǔn)則第 7 號一一審計報告》的有 關(guān)規(guī)定辦理。 第三章 特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告 第八條 會計報表可能因特殊目的而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明所審計會計報表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ) 進行了公允反映。如未適當(dāng)指明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶說明段的審計報告。無論該項審計是單獨進行還是連同會計報表整體一并進行，注冊會計師均應(yīng)只對已審計的組成部分發(fā)表審計意見。 第十三條 在審計會計報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴大審計測試范圍。 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明會計報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計會計報表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允反映。 第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計報告 第十七條 注冊會計師可以接受委托，就被審計單位對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計。只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，才可接受委托。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在簡要會計報表標(biāo)題中標(biāo)明其來源于已審計會計報表。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會計報表應(yīng)當(dāng)與已審 計會計報表一并閱讀。 第二十六條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 （二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng) 。 第四條 商業(yè)銀行具有 以下主要風(fēng)險：（一）信用風(fēng)險；（二）國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險；（三）市場風(fēng)險；（四）利率風(fēng)險；（五）流動性風(fēng)險；（六）操作風(fēng)險；（七）法律風(fēng)險；（八）聲譽風(fēng)險。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 第八條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。 （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及 市場狀況；（六）風(fēng)險及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。 （三）股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（四）年度會計報表和中期會計報表 。（十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計報告；（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。