【正文】 定審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并可根據(jù)實(shí)際情部適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考 慮不對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng) 考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：（一）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，特別是損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；（二）對(duì)帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進(jìn)行測(cè)試；（三）對(duì)重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第４號(hào)－－盈利預(yù)測(cè)審核 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)。本公告所稱盈利預(yù)測(cè)，是指被審核單位對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。 第六條 盈利預(yù)測(cè)具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 第八條 盈利預(yù)測(cè)審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定的要求確定。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的書(shū)面文件，并檢查實(shí)際編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專門就盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)發(fā)表審核意見(jiàn)，也不宜評(píng)價(jià)超越其專長(zhǎng)范圍的假設(shè)。 第十九條 審核工作底稿一般應(yīng)包括：（一）盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)等資料；（二）審核業(yè)務(wù)約定書(shū)；（三）審核計(jì)劃；（四）被審核單位編制的盈利預(yù)測(cè)表；（五）盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的評(píng)價(jià)記錄；（六）盈利預(yù)測(cè)所選用會(huì)計(jì)政策的審查記錄；（七）盈利預(yù)測(cè)計(jì)算方法的審查記錄；（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；（九）審核工作總結(jié)：（十）審核報(bào)告；（十一）與盈利預(yù)測(cè)審核有關(guān)的其他資料。 第二十三條 審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審核單位在上述方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段予以反映。 第五章 附 則 第二十八條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)： (一 )合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策； (二 )母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策； (三 )合并范圍的變動(dòng)情況； (四 )母公司和子公司的內(nèi)部控制； (五 )集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì)，以確定： (一 )納入合并范圍的子 公司的全稱、注冊(cè)地、法定代表人、注冊(cè)資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營(yíng)范圍等基本情況是否適當(dāng)披露： (二 )未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露； (三 )合并范圍的變動(dòng)及其影響是否適當(dāng)披露。如存在重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司按權(quán)益法核算 的投資收益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司利潤(rùn)分配的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，提確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)分配利潤(rùn)。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng)，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。 第二十六條 如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)下列會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息所出具的審計(jì)報(bào)告： (一 )按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容； (三 )法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況； (四 )簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào)一一審計(jì)報(bào)告》的有 關(guān)規(guī)定辦理。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ) 進(jìn)行了公允反映。無(wú)論該項(xiàng)審計(jì)是單獨(dú)進(jìn)行還是連同會(huì)計(jì)報(bào)表整體一并進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)只對(duì)已審計(jì)的組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，才可接受委托。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題中標(biāo)明其來(lái)源于已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，指明為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審 計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一并閱讀。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第四條 商業(yè)銀行具有 以下主要風(fēng)險(xiǎn)：（一）信用風(fēng)險(xiǎn)；（二）國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；（四）利率風(fēng)險(xiǎn)；（五）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；（六）操作風(fēng)險(xiǎn)；（七）法律風(fēng)險(xiǎn)；（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見(jiàn)。 （三）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（四）年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表 。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 （七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）審計(jì)工作的組織與安排。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要依賴內(nèi)部控制測(cè)試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 第十九條 在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。 （四）計(jì) 劃利用專家工作的程度；（五）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： （一）所有交易經(jīng)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行 。 （二）授權(quán)遵循的程序 。 第二十九條 在評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；（二）許多交易的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會(huì)計(jì)報(bào)表附 注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要對(duì)最大交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)保持控制； （六）對(duì)大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對(duì)方核對(duì)。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過(guò)實(shí)物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實(shí)施以下控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。（三）驗(yàn)證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運(yùn)行的有效性。 第三十五條 在評(píng)價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責(zé)任的劃分 。 （五）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。 第三十九條 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮運(yùn)用以下重要審計(jì)程序：（一）分析性程序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查； （四）查詢及函證。 第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評(píng)價(jià)其約束力及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。 第四十七條 在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來(lái)源，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以合理確信：（一）相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否完整；（二）計(jì)提的損失準(zhǔn)備是否充足；（三）披露是否充分。 第五十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下主要事項(xiàng)獲取商業(yè)銀行管理當(dāng)局聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件已提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（二）長(zhǎng)期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了商業(yè)銀行管理當(dāng)局的計(jì)劃和意圖；（三）確定公允價(jià)值所依據(jù)的假設(shè)是合理的 。 第五十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的特殊規(guī)定。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 8 號(hào) 銀行間函證程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二章 詢證函的編制與寄發(fā) 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的以下主要因素：（一）賬戶余額的大?。唬ǘ┙灰椎男再|(zhì)、數(shù)量和金額；（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號(hào)和幣種等有關(guān)信息。詢證函 應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽定日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。 第五章 附 則 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及銀行間函證程序，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書(shū)中指明的其他報(bào)告使用人。 第二章 業(yè)務(wù)約定書(shū) 第五條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與特定主體進(jìn)行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)條款。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告應(yīng)當(dāng)僅限于特定主體按約定用途使用。 第四章 報(bào) 告 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報(bào)告。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 10 號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計(jì)劃和實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，確定會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的范圍。 第十一條 在考慮重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。 第十五條 在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的要求。 第十九條 審閱報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為 審閱報(bào)告 。 第二十二條 審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（一）審閱依據(jù)，即 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 10號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 ；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中指明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不提供任何程度的保證。 第二十八條 在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送已審閱的會(huì)計(jì)