【正文】 定審計重要性和審計風(fēng)險水平，并可根據(jù)實際情部適當(dāng)簡化審計計劃。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險較高，注冊會計師可考 慮不對其進行符合性測試。 第十五條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng) 考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：（一）對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析性復(fù)核；（二）對帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進行測試；（三）對重要交易或事項進行測試。 獨立審計實務(wù)公告第４號－－盈利預(yù)測審核 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)。本公告所稱盈利預(yù)測，是指被審核單位對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算。 第六條 盈利預(yù)測具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。 第八條 盈利預(yù)測審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定的要求確定。 第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測基本假設(shè)的書面文件，并檢查實際編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。 第十五條 注冊會計師沒有責(zé)任專門就盈利預(yù)測的基本假設(shè)發(fā)表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設(shè)。 第十九條 審核工作底稿一般應(yīng)包括：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)等資料；（二）審核業(yè)務(wù)約定書；（三）審核計劃；（四）被審核單位編制的盈利預(yù)測表；（五）盈利預(yù)測基本假設(shè)的評價記錄；（六）盈利預(yù)測所選用會計政策的審查記錄；（七）盈利預(yù)測計算方法的審查記錄；（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書；（九）審核工作總結(jié)：（十）審核報告；（十一）與盈利預(yù)測審核有關(guān)的其他資料。 第二十三條 審核報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。 注冊會計師與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以反映。 第五章 附 則 第二十八條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 第三條 注冊會計師執(zhí)行與合并會計報表有關(guān)的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第七條 注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項： (一 )合并會計報表的編制政策； (二 )母公司和子公司所采用的會計政策； (三 )合并范圍的變動情況； (四 )母公司和子公司的內(nèi)部控制； (五 )集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，以確定： (一 )納入合并范圍的子 公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露： (二 )未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露； (三 )合并范圍的變動及其影響是否適當(dāng)披露。如存在重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進行必要的調(diào)整。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算 的投資收益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的凈利潤。 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進行審計，提確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)分配利潤。 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方法。 第二十六條 如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，是指注冊會計師審計下列會計報表或其他會計信息所出具的審計報告： (一 )按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表； (二 )會計報表的組成部分，包括會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容； (三 )法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況； (四 )簡要會計報表。 第六條 注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照《獨立審計具體準(zhǔn)則第 7 號一一審計報告》的有 關(guān)規(guī)定辦理。 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明所審計會計報表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ) 進行了公允反映。無論該項審計是單獨進行還是連同會計報表整體一并進行，注冊會計師均應(yīng)只對已審計的組成部分發(fā)表審計意見。 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明會計報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計會計報表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允反映。只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，才可接受委托。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在簡要會計報表標(biāo)題中標(biāo)明其來源于已審計會計報表。 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會計報表應(yīng)當(dāng)與已審 計會計報表一并閱讀。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第四條 商業(yè)銀行具有 以下主要風(fēng)險：（一）信用風(fēng)險；（二）國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險；（三）市場風(fēng)險；（四）利率風(fēng)險；（五）流動性風(fēng)險；（六）操作風(fēng)險；（七）法律風(fēng)險；（八）聲譽風(fēng)險。 第八條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。 （三）股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（四）年度會計報表和中期會計報表 。 （二）審計風(fēng)險 。 （七）利用內(nèi)部審計的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊會計師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）審計工作的組織與安排。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需要依賴內(nèi)部控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性測試。 第十九條 在評價計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。 （四）計 劃利用專家工作的程度；（五）出具審計報告的時間要求 。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)： （一）所有交易經(jīng)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行 。 （二）授權(quán)遵循的程序 。 第二十九條 在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低；（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會計報表附 注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制； （六）對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實施以下控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。（三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。 第三十五條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責(zé)任的劃分 。 （五）銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。 第三十九條 在實施實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮運用以下重要審計程序：（一）分析性程序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查； （四）查詢及函證。 第四十三條 注冊會計師可以實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性。 第四十七條 在審計資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以合理確信：（一）相關(guān)會計記錄是否完整；（二）計提的損失準(zhǔn)備是否充足；（三）披露是否充分。 第五十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下主要事項獲取商業(yè)銀行管理當(dāng)局聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件已提供給注冊會計師；（二）長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了商業(yè)銀行管理當(dāng)局的計劃和意圖；（三）確定公允價值所依據(jù)的假設(shè)是合理的 。 第五十三條 注冊會計師在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會計核算和報告的特殊規(guī)定。 獨立審計實務(wù)公告第 8 號 銀行間函證程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師在商業(yè)銀行會計報表審計中實施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二章 詢證函的編制與寄發(fā) 第四條 注冊會計師在選擇確認(rèn)銀行時，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的以下主要因素：（一）賬戶余額的大小；（二）交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；（四）重要性與審計風(fēng)險。 第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向其所在的會計師事務(wù)所回函。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。詢證函 應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽定日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。 第五章 附 則 第十四條 注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務(wù)，如涉及銀行間函證程序，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的其他報告使用人。 第二章 業(yè)務(wù)約定書 第五條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與特定主體進行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款。 第九條 注冊會計師的報告應(yīng)當(dāng)僅限于特定主體按約定用途使用。 第四章 報 告 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報告。 獨立審計實務(wù)公告第 10 號 會計報表審閱 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。 第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會計報表審閱的范圍。 第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。 第十五條 在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求。 第十九條 審閱報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為 審閱報告 。 第二十二條 審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）審閱依據(jù)，即 獨立審計實務(wù)公告第 10號 會計報表審閱 ；（二）會計報表審閱主要運用查詢和分析性程序；（三）會計報表審閱 并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審計，不對會計報表發(fā)表審計意見。如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的保證。 第二十八條 在出具審閱報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時附送已審閱的會計