【正文】 如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中指明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不提供任何程度的保證。 第十一條 在考慮重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。 第四章 報(bào) 告 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報(bào)告。 第五章 附 則 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及銀行間函證程序，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。 第五十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下主要事項(xiàng)獲取商業(yè)銀行管理當(dāng)局聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件已提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（二）長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了商業(yè)銀行管理當(dāng)局的計(jì)劃和意圖；（三）確定公允價(jià)值所依據(jù)的假設(shè)是合理的 。 （五）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。 第二十九條 在評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；（二）許多交易的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會(huì)計(jì)報(bào)表附 注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要對(duì)最大交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)保持控制； （六）對(duì)大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對(duì)方核對(duì)。 第十九條 在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。 （三）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（四）年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表 。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審 計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一并閱讀。無論該項(xiàng)審計(jì)是單獨(dú)進(jìn)行還是連同會(huì)計(jì)報(bào)表整體一并進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)只對(duì)已審計(jì)的組成部分發(fā)表審計(jì)意見。 第二十六條 如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。如存在重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。 第五章 附 則 第二十八條 本公告由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任專門就盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)發(fā)表審核意見，也不宜評(píng)價(jià)超越其專長范圍的假設(shè)。本公告所稱盈利預(yù)測(cè)，是指被審核單位對(duì)未來會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，合理確定審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并可根據(jù)實(shí)際情部適當(dāng)簡化審計(jì)計(jì)劃。 第十五條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。 第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 第十六條 驗(yàn)資報(bào)告包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審驗(yàn)單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并初步評(píng)價(jià)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)后，確定是否接受委托。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 20xx1011 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第１號(hào) —— 驗(yàn)資 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。如接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”；（二）收件人。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。必要時(shí)，管理建議書可說明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控 制重大的缺陷和改進(jìn)建議作出的反應(yīng)。 第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可同時(shí)承接同一 小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達(dá)到以下要求：（一）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承辦影響其獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提出建議時(shí)，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測(cè)的編制過程和以前盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度，并實(shí)施以下程序，以審核盈利預(yù)測(cè)所采用的會(huì)計(jì)政策和編制基礎(chǔ)：（一）分析和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢(shì)；（二）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的支持證據(jù)是否充分；（三）審查盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；（四）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的計(jì)算方法是否適當(dāng)。 第二十九條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就母公司對(duì)于公司的長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計(jì)。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第十二條 在確定會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對(duì)其有重大 影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。（五）分部報(bào)告；（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金 轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策 。 第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 第三十條 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中注 意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。（四）資本補(bǔ)足計(jì)劃及其實(shí)施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作適當(dāng)?shù)呐?。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間。 第十五條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）說明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；（四）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商并由其最終確定；（五）說明已按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；（六）說明執(zhí)行商定程序的目的；（七）列出所執(zhí)行的商定程序；（八）說明執(zhí) 行商定程序的結(jié)果；（九）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛啠?cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖?；（十）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛?，注?cè)會(huì)計(jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果；（十一）說明報(bào)告僅限于特定主體使用；（十二）在適用的情況下，說明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到會(huì)計(jì)報(bào)表整體；（十三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章并標(biāo)明地址；（十四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章；（十五）報(bào)告日期。 第十二條 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱程序一般包括：（一）了解 被審閱單位及其所在行業(yè)的情況；（二）查詢被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例；（三）查詢被審閱單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以了解其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序；（四）查詢會(huì)計(jì)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定；（五）實(shí)施分析性程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目；（六）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)以及其他重要會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要；（七）查閱會(huì)計(jì)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)；（八）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的被審閱單位組成部分的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告；（九）就執(zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員；（十）獲取管理當(dāng)局書面 聲明。 第二十六條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。 第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中予以說明，并形成保留的結(jié)論。 第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：（一）在以往會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喼兴私獾那闆r；（二）被審閱單位適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例；（三）被審閱單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（四）被審閱單位管理當(dāng)局的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度；（五）交易和賬戶余額的重要性。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行商定程序的過程及結(jié)果記錄于工作底稿。 第十三條 如果通過函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。在選用上述方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。 第五十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的以下主要跡象： （一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；（二）不良貸款劇增；（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；（四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；（五）存款大量流失；（六）信用等級(jí)下降；（七）未能達(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)；（八）未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補(bǔ)足計(jì)劃；（九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；（十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；（十一 ）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對(duì)商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。 （四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì) 。 第二十八條 由 于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查這些交易的授權(quán)控制。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部 審計(jì)的工作。 第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖 。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中指明簡要會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一致。 第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一個(gè)或多個(gè)組成部分進(jìn)行審計(jì)。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見 的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。 第十三條 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司與子公司所采用會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審計(jì)。審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測(cè)的日期。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷盈利預(yù)測(cè)是否運(yùn)用了不合理假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： （一）對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果有重大影響的；（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的；（三）偏離歷史趨勢(shì)的； （四）具有高度不確定性的。本公告所稱被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測(cè)并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的企業(yè)或其他單位。 第七條 如果小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。 第十四條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊(cè)會(huì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第２號(hào)－－管理建議書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中編制和出具管理建議書，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。根據(jù)有關(guān)法律，驗(yàn)資報(bào)告具有證