【文章內(nèi)容簡介】 、支出； (五 )集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合并會計報表中的少數(shù) 股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計，以確定合并會計報表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進(jìn)行審計，提確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)分配利潤。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對外幣會計報表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)時合并價差、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤銷情況及其披露進(jìn)行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進(jìn)行審計，以確定新增 加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方法。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計過程與結(jié)果記錄于審計工作底稿。 第四章 編制審計報告時的特殊考慮 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見 的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響。 第二十六條 如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 第二十八條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 獨立審計實務(wù)公告第 6 號 —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計報告 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，是指注冊會計師審計下列會計報表或其他會計信息所出具的審計報告： (一 )按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表； (二 )會計報表的組成部分，包括會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容； (三 )法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況； (四 )簡要會計報表。 第三條 注冊會計師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計目的與范圍、審計報告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進(jìn)行溝通，并由會計師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第五條 注冊會計師執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告中說明審計報告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。 第六條 注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照《獨立審計具體準(zhǔn)則第 7 號一一審計報告》的有 關(guān)規(guī)定辦理。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會違背獨立審計準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第三章 特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告 第八條 會計報表可能因特殊目的而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。這些編制基礎(chǔ)包括： (一 )收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)； (二 )計稅基礎(chǔ)； (三 )其他特殊編制基礎(chǔ)。 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明所審計會計報表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ) 進(jìn)行了公允反映。 第十條 會計報表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計單位應(yīng)當(dāng)在會計報表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。如未適當(dāng)指明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶說明段的審計報告。 第四章 會計報表組成部分的審計報告 第十一條 注冊會計師可以接受委托，對會計報表一個或多個組成部分進(jìn)行審計。無論該項審計是單獨進(jìn)行還是連同會計報表整體一并進(jìn)行，注冊會計師均應(yīng)只對已審計的組成部分發(fā)表審計意見。 第十二條 在確定會計報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對其有重大 影響的會計報表項目。 第十三條 在審計會計報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴(kuò)大審計測試范圍。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用人誤認(rèn)為審計報告是對會計報表整體發(fā)表意見。 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明會計報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計會計報表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。 第十六條 如 果已對會計報表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會計報表組成部分不構(gòu)成會計報表整體的主要部分，注冊會計師就應(yīng)對該組成部分出具審計報告。 第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計報告 第十七條 注冊會計師可以接受委托，就被審計單位對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計。 第十八條 注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計時，才可接受委托。如有個別事項超 越其專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況。 第六章 簡要會計報表的審計報告 第二十條 注冊會計師只有在對會計報表發(fā)表審計意見后，才能對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在簡要會計報表標(biāo)題中標(biāo)明其來源于已審計會計報表。 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 在審計報告范圍段中特別指明下列事項： (一 )已披照獨立審計準(zhǔn)則審計了簡要會計報表所依據(jù)的會計報表； (二 )簡要會計報表所依據(jù)的會計報表審計報告的意見類型及日期。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段中指明簡要會計報表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計會計報表一致。 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會計報表應(yīng)當(dāng)與已審 計會計報表一并閱讀。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 第二十六條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 獨立審計實務(wù)公告第 7 號 商業(yè)銀行會計報表審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制 。 （二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng) 。 （三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。 第四條 商業(yè)銀行具有 以下主要風(fēng)險：（一）信用風(fēng)險；（二）國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險；（三）市場風(fēng)險；（四）利率風(fēng)險；（五）流動性風(fēng)險；（六）操作風(fēng)險；（七）法律風(fēng)險；（八）聲譽風(fēng)險。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 第七條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技 能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實施審計的充足人力資源。 第八條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。 第三章 審計計劃 第九條 在制定審計計劃前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會計慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu) 。 （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及 市場狀況；（六）風(fēng)險及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。 第十條 在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖 。 （三）股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（四）年度會計報表和中期會計報表 。（五）分部報告；（六）風(fēng)險管理策略及相關(guān)報告；（七）有關(guān)控制程序和會計系統(tǒng)的文件；（八）計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金 轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策 。（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計報告；（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。 第十一條 在制定總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（一）重要性水平 。 （二）審計風(fēng)險 。 （三）商業(yè)銀行使用計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度 。 （五）重點審計領(lǐng)域 。 （六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的 合理性 。 （七）利用內(nèi)部審計的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊會計師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）審計工作的組織與安排。 第十二條 在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對小的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯報比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯報更重要；（三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止 、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。 第十四條 商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其