【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、支出； (五 )集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對(duì)本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù) 股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司利潤(rùn)分配的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，提確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)分配利潤(rùn)。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)合并價(jià)差、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的形成原因、攤銷情況及其披露進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)年度中新增加的子公司及其會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)行審計(jì)，以確定新增 加子公司的利潤(rùn)表是否從股權(quán)取得之日后合并。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng)，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過程與結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。 第四章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見 的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。 第二十六條 如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十八條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6 號(hào) —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)下列會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息所出具的審計(jì)報(bào)告： (一 )按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容； (三 )法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況； (四 )簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計(jì)目的與范圍、審計(jì)報(bào)告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進(jìn)行溝通，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告中說明審計(jì)報(bào)告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào)一一審計(jì)報(bào)告》的有 關(guān)規(guī)定辦理。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第三章 特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第八條 會(huì)計(jì)報(bào)表可能因特殊目的而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。這些編制基礎(chǔ)包括： (一 )收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)； (二 )計(jì)稅基礎(chǔ)； (三 )其他特殊編制基礎(chǔ)。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ) 進(jìn)行了公允反映。 第十條 會(huì)計(jì)報(bào)表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。如未適當(dāng)指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告。 第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一個(gè)或多個(gè)組成部分進(jìn)行審計(jì)。無論該項(xiàng)審計(jì)是單獨(dú)進(jìn)行還是連同會(huì)計(jì)報(bào)表整體一并進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)只對(duì)已審計(jì)的組成部分發(fā)表審計(jì)意見。 第十二條 在確定會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對(duì)其有重大 影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 第十三條 在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)報(bào)表，以避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人誤認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對(duì)編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。 第十六條 如 果已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表整體的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)該組成部分出具審計(jì)報(bào)告。 第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計(jì)報(bào)告 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，就被審計(jì)單位對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，才可接受委托。如有個(gè)別事項(xiàng)超 越其專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況。 第六章 簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見后，才能對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題中標(biāo)明其來源于已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在審計(jì)報(bào)告范圍段中特別指明下列事項(xiàng)： (一 )已披照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見類型及日期。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一致。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審 計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一并閱讀。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十六條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 7 號(hào) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：（一）經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制 。 （二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng) 。 （三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。 第四條 商業(yè)銀行具有 以下主要風(fēng)險(xiǎn)：（一）信用風(fēng)險(xiǎn)；（二）國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；（四）利率風(fēng)險(xiǎn)；（五）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；（六）操作風(fēng)險(xiǎn)；（七）法律風(fēng)險(xiǎn)；（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 第七條 在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門知識(shí)和技 能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對(duì)商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。 第三章 審計(jì)計(jì)劃 第九條 在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu) 。 （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及 市場(chǎng)狀況；（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對(duì)象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。 第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖 。 （三）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（四）年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表 。（五）分部報(bào)告；（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金 轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營(yíng)政策 。（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；（十二）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營(yíng)銷手冊(cè)；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的法規(guī)。 第十一條 在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）重要性水平 。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 （三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度 。 （五）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 。 （六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的 合理性 。 （七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）審計(jì)工作的組織與安排。 第十二條 在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對(duì)利潤(rùn)表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；（三）重要性水平有助于識(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止 、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。 第十四條 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其