【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 時(shí)： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣資金──在途貨 幣資金 三、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 貨幣資金屬流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性最強(qiáng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列于首位。 第三章 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù) 本章重點(diǎn)：１．應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn) ２．壞賬的計(jì)算及處理 ３．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及處理 本章難點(diǎn)：１．備抵法下壞賬的計(jì)算 ２．應(yīng)收賬款的融通與抵借 ３．貼現(xiàn)的計(jì)算 第一節(jié) 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 20 一、應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項(xiàng) 的權(quán)利。收回期一般不超過(guò)兩個(gè)月，最多不超過(guò)一年。是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上， 賬款的償付缺乏法律約束力。 確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過(guò)程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù) 已經(jīng)成立的書面文件，如購(gòu)銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫(kù)單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。 二、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) （一）一般情況下，按實(shí)際交易價(jià)格入賬，即包括發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn) 雜費(fèi)。 （二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時(shí)間性因素禍因銷售數(shù)量或客戶不 同餌給予客戶的價(jià)格上讓渡。一般是以價(jià)目單的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價(jià)格 ，因此，此時(shí)其入賬價(jià)值仍為發(fā)票價(jià)＋代墊運(yùn)雜費(fèi)。 （三）現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格 中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。表現(xiàn)形式為：“ 2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來(lái) 說(shuō)，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于顧客來(lái)說(shuō)，接受現(xiàn) 金折扣無(wú)異于得到一筆理財(cái)收益。 １．總價(jià)法：按扣 除折扣前的總金額（發(fā)票價(jià)格）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。 在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)，對(duì)顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公司會(huì)計(jì)制度“折扣與折讓”） 記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用──銷售折扣”借方。 ２．凈價(jià)法：按發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金 折扣，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。 如：甲企業(yè)于５月１８日銷售商品一批給乙企業(yè)，價(jià)目單的價(jià)格為20xx元 ，由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)１０％的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 １／１０，Ｎ／３０。假定不考慮增值稅，５月２８日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng) 1000 元， 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 21 余下款 項(xiàng)于６月７日收到，要求：分別用總價(jià)法、凈價(jià)法做有關(guān)分錄。 總價(jià)法： ５月１８日 借：應(yīng)收賬款 １８００ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 １８００ ５月２８日 借：銀行存款 ９９０ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 １０ 貸：應(yīng)收賬款 １０００ ６月７日 借：銀行存款 ８００ 貸： 應(yīng)收賬款 ８００ 凈價(jià)法： ５月１８日 借：應(yīng)收賬款 １７８２ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 １７８２ ５月２８日 借：銀行存款 ９９０ 貸：應(yīng)收賬款 ９９０ ６月７日 借：銀行存款 ８００ 貸：應(yīng)收賬款 ７９２ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ８ ３．總價(jià)法與凈價(jià)法的比較：從理論上說(shuō)，凈價(jià)法比總價(jià)法合理，因在發(fā)達(dá)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象（利率高），在實(shí)務(wù)中，使用凈價(jià)法需對(duì) 每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對(duì)于已過(guò)期的應(yīng)收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。 （四）銷售退回和折讓 因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入 ”同時(shí)沖減“應(yīng)收賬款”。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 22 三、壞賬 （一）壞賬的確認(rèn) 壞賬又稱“呆賬”，是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。 壞賬的確認(rèn)條件： １．債務(wù)人破產(chǎn)或 死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。 ２．因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過(guò)二年仍無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。 （二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 １．直接核銷法 發(fā)生壞賬時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ２．備抵法 期末時(shí)，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （三）兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)： 直接核銷法，不符合收入與費(fèi)用配比原則，沒(méi)有客觀反映企業(yè)實(shí)際可能收回的 應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計(jì)損失，而備抵法彌補(bǔ)了其缺點(diǎn)。 （四）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的確認(rèn) 期末估計(jì)壞賬損失的方法包括： １．賒銷百分比法（損益表法） 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 23 本期計(jì)提額＝本期賒銷收入發(fā)生額百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確認(rèn)百分比） ２．應(yīng)收賬款余額百分比法 （１）綜合百分比法 壞賬準(zhǔn)備余額由應(yīng)收賬款余額決定 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 =期末應(yīng)收賬款余額綜合百分比 計(jì)提前 壞賬準(zhǔn)備 貸方余額 Ａ Ｂ 〉Ｂ，則應(yīng)補(bǔ)提，Ａ〈Ｂ則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備作相反分錄。 “壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，用“－”表示。 ，可充分利用“Ｔ”字形賬戶。 （２）賬齡分析法 各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率： 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額 各自對(duì)應(yīng)的百分比－計(jì) 提前”壞賬準(zhǔn)備余額 （五）壞賬收回 指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。 １．直接核銷法：借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 ２．備抵法：Ａ．對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 Ｂ．應(yīng)收賬款收回： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 例 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為 1,000,000 元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 3‰， 第二年發(fā)生壞賬損失 6,000 元，其中甲單位 1000 元，乙單位 5000 元， 年末應(yīng)收賬款 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 24 余額為 1,200,000 元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款 5,000 元又收回，期末應(yīng) 收賬款余額 1,300,000 元，試作各年度有關(guān)分錄。 第一年：計(jì)提額＝１，０００，０００３‰＝３，０００ 借：管理費(fèi)用 ３，０００ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ３，０００ 第二年：發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 ６，０００ 貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè) １，０００ ──乙企業(yè) ５，０００ 年末計(jì)提壞賬 計(jì)提額＝ 1,200,000 3‰－（ 3,000－ 6,000）＝ 6,600 借：管理費(fèi)用 ６，６００ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ６，６００ 第三年 收回壞賬 Ａ．對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄： 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè) ５，０００ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ５，０００ Ｂ．應(yīng)收賬款收回 借：銀行存款 ５，０００ 貸：應(yīng)收賬款 ５，０００ 計(jì)提壞賬 計(jì)提額＝ 1,300,000 3‰－（ 3,600＋ 5,000）＝ 4,700 借：壞賬準(zhǔn)備 ４，７００ 貸：管理費(fèi)用 ４，７００ 四、應(yīng)收賬款融通 （一）融通產(chǎn)生原因 １．融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費(fèi)用，縮短收賬周期。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 25 ２．接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務(wù)不足時(shí)，可賺取手續(xù)費(fèi)。 ３．形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 讓售 有 追索權(quán)讓售 無(wú)追索權(quán)讓售 （二）抵借（應(yīng)收賬款作為抵押品） 抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承擔(dān)融資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）和發(fā)生 的壞賬損失。對(duì)于特定抵借還應(yīng)規(guī)定由誰(shuí)去收應(yīng)收賬款。 一般抵借： 抵借時(shí)：借：銀行存款 融通費(fèi)用（除應(yīng)付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)付票據(jù) 抵借事項(xiàng)在附注中 說(shuō)明。 １．特定抵借： 抵借時(shí)，除作上述分錄外，還須將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)化為“特定抵借應(yīng)收賬款” ，當(dāng)?shù)纸璺绞栈貞?yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：特定抵借應(yīng)收賬款 連同利息付給出借方時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息 貸：銀行存款 （二）讓售（應(yīng)收賬款視同商品） １．對(duì)于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔(dān)，因此，在 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 26 讓售時(shí)，除須支付一定手續(xù)費(fèi)外還須扣一部 分款項(xiàng)給接受方記入“其它應(yīng)收款── 應(yīng)收代理商款”，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。發(fā)生時(shí)，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié) 算時(shí)，將余款退給讓售方。 ２．壞賬損失，對(duì)有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔(dān)，從預(yù)留款中支付發(fā) 生壞賬時(shí)，直接借記壞賬費(fèi)用，貸記其它應(yīng)收款。 五、預(yù)付賬款及其它應(yīng)付款 預(yù)付賬款借方核算實(shí)際預(yù)付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時(shí)，多退 少補(bǔ)。 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) １．定義：（ 賒銷業(yè)務(wù)時(shí)）由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng) 償付約定金額的書面文件。該書面文件又稱商業(yè)匯票。 ２．分類： Ａ．按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。 Ｂ．按是否帶息：帶息、不帶息 ３．賬務(wù)處理： Ａ．入賬。收到票據(jù)時(shí)，無(wú)論是否帶息按面值記入“應(yīng)收票據(jù)”。 Ｂ．票據(jù)到期時(shí) 到期日，計(jì)算按實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾 到期值＝面值（ 1＋利率利率時(shí)間） 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 27 ↓ ↓ 年利率 /360 天 ↓ ↓ 年利率 /12 月 借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)，到期值） 應(yīng)收賬款（拒付） 貸：應(yīng)收票據(jù)