【正文】 （六）地域性 （七）權(quán)威性 五、會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu) （一）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準(zhǔn)則、收益準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則三部分構(gòu)成 （二）按專題分別制定方式：由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則構(gòu)成（我國還包括行業(yè)會 計制度） 六、會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 8 （一）美國由“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”（ＦＡＳＢ）制訂 （二）英國由“會計準(zhǔn)則委員會”（ＡＳＢ）制訂 （三）我國由財政部制訂 七、會計準(zhǔn)則的幾個相關(guān)關(guān)系 （一）會計準(zhǔn)則與會計環(huán)境的關(guān)系 （二）會計準(zhǔn)則與會計法規(guī)的關(guān)系 （三）會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系 第二章 貨幣資金 本章內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務(wù)處理。 ３．現(xiàn)金的日常收支管理 （１）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行； （２）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫”； （３）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途； （４）庫存現(xiàn)金限額：３￣５天日常零星開支需要。 ２．備用金的管理： （１）預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專人領(lǐng)出并保管； （ ２）使用：必須按規(guī)定的用途使用； （３）報銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報銷。 ２．結(jié)算程序： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 12 ③持票結(jié)算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││簽 送││辦 請││發(fā) 存││妥 簽││匯 銀││退 發(fā)││票 行││回 ││ ││回 ↓│ ⑥通知解款 ↓│單 ←────── 付款銀行──────→收款銀行 ⑦劃款 ３．特點：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。 ４．適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。 ２．結(jié)算程序： ①發(fā)行 ②交付消除 銀行───→持卡人──────→特約單位 ←────── ③審查結(jié)算 ３．特點： ①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍； ②便于購物消費(fèi)，資金安全； ③簡化收款手續(xù)； ４．適用范圍：國城和異地；單位和個人購物、消費(fèi)、提現(xiàn)。 ５．適用范圍：異地；單位和個人一切結(jié)算。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 16 （七）托收承付 １．概念：庚據(jù)購銷合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付 款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 17 （八）信用證 １．概念：國際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之 間商品交 易結(jié)算。 ２．銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 ４．信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證 保證金專戶的款項。 第三章 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù) 本章重點：１．應(yīng)收賬款入賬價值的確認(rèn) ２．壞賬的計算及處理 ３．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及處理 本章難點：１．備抵法下壞賬的計算 ２．應(yīng)收賬款的融通與抵借 ３．貼現(xiàn)的計算 第一節(jié) 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 20 一、應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在主營業(yè)務(wù)活動中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項 的權(quán)利。 二、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) （一）一般情況下，按實際交易價格入賬，即包括發(fā)票價格和代墊運(yùn) 雜費(fèi)。表現(xiàn)形式為：“ 2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來 說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對于顧客來說，接受現(xiàn) 金折扣無異于得到一筆理財收益。對顧客喪失的現(xiàn)金 折扣，記入“財務(wù)費(fèi)用”貸方。 （四）銷售退回和折讓 因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入 ”同時沖減“應(yīng)收賬款”。 （二）壞賬損失的會計處理 １．直接核銷法 發(fā)生壞賬時，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ２．備抵法 期末時，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （三）兩種方法優(yōu)缺點： 直接核銷法，不符合收入與費(fèi)用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實際可能收回的 應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計損失，而備抵法彌補(bǔ)了其缺點。 （２）賬齡分析法 各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率： 本期計提壞賬準(zhǔn)備金額＝期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額 各自對應(yīng)的百分比－計 提前”壞賬準(zhǔn)備余額 （五）壞賬收回 指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。 ３．形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 讓售 有 追索權(quán)讓售 無追索權(quán)讓售 （二）抵借（應(yīng)收賬款作為抵押品） 抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承擔(dān)融資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）和發(fā)生 的壞賬損失。發(fā)生時，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié) 算時，將余款退給讓售方。該書面文件又稱商業(yè)匯票。 Ｂ．票據(jù)到期時 到期日，計算按實際天數(shù)，算頭不算尾 到期值＝面值（ 1＋利率利率時間） 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 27 ↓ ↓ 年利率 /360 天 ↓ ↓ 年利率 /12 月 借：銀行存款（實際收到款項，到期值） 應(yīng)收賬款（拒付） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用──利息收入 例：３月５日簽發(fā)的３個月期票據(jù)，到期日為６月５日 ３月５日簽發(fā)的９０天期票據(jù)，到期日為６月３ 日 二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書 轉(zhuǎn)讓。 ，因此除作上述分錄 外，還應(yīng)同時 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（短期借款） 例 東方公司于１１月２６日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬 款 72,000 元，該票據(jù)面值為 72,000 元，年利率 9%， 60 天期， 12 月 20 日東方公司將該 票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率 6%， 1 月 25 日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項， 東 方公司將款項支付給銀行，試作 11 月 26 日、 12 月 20 日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。 ２．存貨具體范疇： Ａ．制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫存商品、包裝物、分期收 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 30 款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn) 成本、代制品、代修品、庫存外購商 品、自制商品、自制半成品、存放在門市部商 品、發(fā)出展覽品。 三、存貨的入賬價值（以歷史成本原則） （一）外購存貨 １．制造業(yè)：入庫前一切合理必要支出。 （二）自制存貨：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的實際制造成本，包括：直接材料＋直接人 工＋制造費(fèi)用。期末， 根據(jù)盤點數(shù)確認(rèn)期末存貨，注銷期初數(shù)， 結(jié)轉(zhuǎn)本期購貨數(shù)，差額為本期發(fā)生數(shù)?？晒╀N售存貨零售 價）（成本率） 在已知可供銷售存貨成本零售價及發(fā)出存貨的零售價情況下，可確定發(fā)出存貨 成本。 假設(shè)①“材料成本差異及材料”期初無余額 ② 差異率＝ 差異額 ＝ 3,000＝ 1 ＝ % 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 36 計劃成本 18,000 6 ③假設(shè)材料期初借方余額 12,000 元，材料成本差異貸方余 額 1,000 元。按我國《股份公司會計制度》 是用成本與可變現(xiàn)凈值比。 難點：本章難點是短期投資的期末計價，特別是成本與市價孰低法、長期債權(quán) 投資計息、溢價、折價攤銷、股權(quán)投資差額的確定與攤銷以及長期投資減值判斷及 賬務(wù)處理、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。廣義上的投資是指企業(yè)利用閑置資金對 其他企業(yè)或其他 方面進(jìn)行購建以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，謀取經(jīng)濟(jì)利益，投資從廣義上指對 外投資和對內(nèi)投資，具體包括權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資、期貨投資、房地 產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。 我國投資準(zhǔn)則為投資定義為：企業(yè)通過分配來增加財富或為謀求其他利益，而 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 二、分類 ┌債權(quán)性投資 １．按投資對象的性質(zhì)分┤權(quán)益性投資 └混合性投資 ┌短期投資 ２．按投資期限分類┤ 長期投資 └對附屬企業(yè)的投資 ┌對合資或聯(lián)營企業(yè)的投資 ３．按受資企業(yè)性質(zhì)分類┤對無關(guān)企業(yè)的投資 └貨幣性投資 ┌實物性投資 ４．按投資形式分類┤ └無形資產(chǎn)投資 三、長期投資與短期投資的區(qū)別 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 41 長期投資與短期投資既有共性之處，又有明 顯的區(qū)別。 長期投資的目的不僅僅在于謀求投資收益，有以下幾個主要方面： (1) 長期投 資主要在于影響和控制被投資企業(yè)； (2)在于實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)； (3)在于發(fā) 展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，謀求經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。 （二）特點 :①很容易變現(xiàn)；②持有期限較短；③投資 目的往往是為了避免資 金閑置并獲取投資收益。短期投資一般以支付現(xiàn)金取得，其投資成本是 企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款。同一日購入 B 公司股票 20xx0 股，每股成交價 8. 25 元，其中， 元（不含稅，有關(guān)納稅的會計處理略，下同）為已宣告但尚未分派 的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為 5 月 20 日，另支付相關(guān)稅費(fèi) 850 元。 （１）投資成本＝ 110000＋ 1000＝ 111000（元） （２）會計分錄 借：短期投資──Ｃ企業(yè)債券 111000 貸：銀行存款 111000 [例３ ] 甲企業(yè)于 1999 年 6 月 1 日購入Ｄ企業(yè) 1997 年 5 月 1 日發(fā)行的三年期債券作 為短期投資，該債券面值總額為 40000 元，年利率 6%，利息按年收取， 到期收回本