【正文】 （六）地域性 （七）權(quán)威性 五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu) （一）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準(zhǔn)則、收益準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則三部分構(gòu)成 （二）按專題分別制定方式：由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則構(gòu)成（我國(guó)還包括行業(yè)會(huì) 計(jì)制度） 六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 8 （一）美國(guó)由“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ＦＡＳＢ）制訂 （二）英國(guó)由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ＡＳＢ）制訂 （三）我國(guó)由財(cái)政部制訂 七、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)相關(guān)關(guān)系 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系 （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系 第二章 貨幣資金 本章內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務(wù)處理。 ３．現(xiàn)金的日常收支管理 （１）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行； （２）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫(kù)”； （３）企業(yè)從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途； （４）庫(kù)存現(xiàn)金限額：３￣５天日常零星開(kāi)支需要。 ２．備用金的管理： （１）預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專人領(lǐng)出并保管； （ ２）使用：必須按規(guī)定的用途使用； （３）報(bào)銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)銷。 ２．結(jié)算程序： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 12 ③持票結(jié)算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││簽 送││辦 請(qǐng)││發(fā) 存││妥 簽││匯 銀││退 發(fā)││票 行││回 ││ ││回 ↓│ ⑥通知解款 ↓│單 ←────── 付款銀行──────→收款銀行 ⑦劃款 ３．特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。 ４．適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。 ２．結(jié)算程序： ①發(fā)行 ②交付消除 銀行───→持卡人──────→特約單位 ←────── ③審查結(jié)算 ３．特點(diǎn)： ①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍； ②便于購(gòu)物消費(fèi)，資金安全； ③簡(jiǎn)化收款手續(xù)； ４．適用范圍：國(guó)城和異地；單位和個(gè)人購(gòu)物、消費(fèi)、提現(xiàn)。 ５．適用范圍：異地；單位和個(gè)人一切結(jié)算。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 16 （七）托收承付 １．概念：庚據(jù)購(gòu)銷合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付 款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 17 （八）信用證 １．概念：國(guó)際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之 間商品交 易結(jié)算。 ２．銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 ４．信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證 保證金專戶的款項(xiàng)。 第三章 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù) 本章重點(diǎn)：１．應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn) ２．壞賬的計(jì)算及處理 ３．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及處理 本章難點(diǎn)：１．備抵法下壞賬的計(jì)算 ２．應(yīng)收賬款的融通與抵借 ３．貼現(xiàn)的計(jì)算 第一節(jié) 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 20 一、應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項(xiàng) 的權(quán)利。 二、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) （一）一般情況下，按實(shí)際交易價(jià)格入賬，即包括發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn) 雜費(fèi)。表現(xiàn)形式為：“ 2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來(lái) 說(shuō)，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于顧客來(lái)說(shuō)，接受現(xiàn) 金折扣無(wú)異于得到一筆理財(cái)收益。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金 折扣，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。 （四）銷售退回和折讓 因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入 ”同時(shí)沖減“應(yīng)收賬款”。 （二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 １．直接核銷法 發(fā)生壞賬時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ２．備抵法 期末時(shí)，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （三）兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)： 直接核銷法，不符合收入與費(fèi)用配比原則，沒(méi)有客觀反映企業(yè)實(shí)際可能收回的 應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計(jì)損失，而備抵法彌補(bǔ)了其缺點(diǎn)。 （２）賬齡分析法 各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率： 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額 各自對(duì)應(yīng)的百分比－計(jì) 提前”壞賬準(zhǔn)備余額 （五）壞賬收回 指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。 ３．形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 讓售 有 追索權(quán)讓售 無(wú)追索權(quán)讓售 （二）抵借（應(yīng)收賬款作為抵押品） 抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承擔(dān)融資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）和發(fā)生 的壞賬損失。發(fā)生時(shí)，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié) 算時(shí)，將余款退給讓售方。該書(shū)面文件又稱商業(yè)匯票。 Ｂ．票據(jù)到期時(shí) 到期日，計(jì)算按實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾 到期值＝面值（ 1＋利率利率時(shí)間） 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 27 ↓ ↓ 年利率 /360 天 ↓ ↓ 年利率 /12 月 借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)，到期值） 應(yīng)收賬款（拒付） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息收入 例：３月５日簽發(fā)的３個(gè)月期票據(jù)，到期日為６月５日 ３月５日簽發(fā)的９０天期票據(jù)，到期日為６月３ 日 二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書(shū) 轉(zhuǎn)讓。 ，因此除作上述分錄 外，還應(yīng)同時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（短期借款） 例 東方公司于１１月２６日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬 款 72,000 元，該票據(jù)面值為 72,000 元，年利率 9%， 60 天期， 12 月 20 日東方公司將該 票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率 6%， 1 月 25 日該票據(jù)到期，欣欣公司無(wú)力支付款項(xiàng)， 東 方公司將款項(xiàng)支付給銀行，試作 11 月 26 日、 12 月 20 日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。 ２．存貨具體范疇： Ａ．制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、包裝物、分期收 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 30 款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn) 成本、代制品、代修品、庫(kù)存外購(gòu)商 品、自制商品、自制半成品、存放在門(mén)市部商 品、發(fā)出展覽品。 三、存貨的入賬價(jià)值（以歷史成本原則） （一）外購(gòu)存貨 １．制造業(yè)：入庫(kù)前一切合理必要支出。 （二）自制存貨：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際制造成本，包括：直接材料＋直接人 工＋制造費(fèi)用。期末， 根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)確認(rèn)期末存貨，注銷期初數(shù)， 結(jié)轉(zhuǎn)本期購(gòu)貨數(shù)，差額為本期發(fā)生數(shù)?？晒╀N售存貨零售 價(jià)）（成本率） 在已知可供銷售存貨成本零售價(jià)及發(fā)出存貨的零售價(jià)情況下，可確定發(fā)出存貨 成本。 假設(shè)①“材料成本差異及材料”期初無(wú)余額 ② 差異率＝ 差異額 ＝ 3,000＝ 1 ＝ % 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 36 計(jì)劃成本 18,000 6 ③假設(shè)材料期初借方余額 12,000 元，材料成本差異貸方余 額 1,000 元。按我國(guó)《股份公司會(huì)計(jì)制度》 是用成本與可變現(xiàn)凈值比。 難點(diǎn)：本章難點(diǎn)是短期投資的期末計(jì)價(jià)，特別是成本與市價(jià)孰低法、長(zhǎng)期債權(quán) 投資計(jì)息、溢價(jià)、折價(jià)攤銷、股權(quán)投資差額的確定與攤銷以及長(zhǎng)期投資減值判斷及 賬務(wù)處理、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。廣義上的投資是指企業(yè)利用閑置資金對(duì) 其他企業(yè)或其他 方面進(jìn)行購(gòu)建以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，謀取經(jīng)濟(jì)利益，投資從廣義上指對(duì) 外投資和對(duì)內(nèi)投資，具體包括權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資、期貨投資、房地 產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等。 我國(guó)投資準(zhǔn)則為投資定義為：企業(yè)通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益，而 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 二、分類 ┌債權(quán)性投資 １．按投資對(duì)象的性質(zhì)分┤權(quán)益性投資 └混合性投資 ┌短期投資 ２．按投資期限分類┤ 長(zhǎng)期投資 └對(duì)附屬企業(yè)的投資 ┌對(duì)合資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 ３．按受資企業(yè)性質(zhì)分類┤對(duì)無(wú)關(guān)企業(yè)的投資 └貨幣性投資 ┌實(shí)物性投資 ４．按投資形式分類┤ └無(wú)形資產(chǎn)投資 三、長(zhǎng)期投資與短期投資的區(qū)別 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 41 長(zhǎng)期投資與短期投資既有共性之處，又有明 顯的區(qū)別。 長(zhǎng)期投資的目的不僅僅在于謀求投資收益，有以下幾個(gè)主要方面： (1) 長(zhǎng)期投 資主要在于影響和控制被投資企業(yè)； (2)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)； (3)在于發(fā) 展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，謀求經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。 （二）特點(diǎn) :①很容易變現(xiàn)；②持有期限較短；③投資 目的往往是為了避免資 金閑置并獲取投資收益。短期投資一般以支付現(xiàn)金取得，其投資成本是 企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款。同一日購(gòu)入 B 公司股票 20xx0 股，每股成交價(jià) 8. 25 元，其中， 元（不含稅，有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理略，下同）為已宣告但尚未分派 的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為 5 月 20 日，另支付相關(guān)稅費(fèi) 850 元。 （１）投資成本＝ 110000＋ 1000＝ 111000（元） （２）會(huì)計(jì)分錄 借：短期投資──Ｃ企業(yè)債券 111000 貸：銀行存款 111000 [例３ ] 甲企業(yè)于 1999 年 6 月 1 日購(gòu)入Ｄ企業(yè) 1997 年 5 月 1 日發(fā)行的三年期債券作 為短期投資，該債券面值總額為 40000 元，年利率 6%，利息按年收取， 到期收回本