【正文】 第二十八條 在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送已審閱的會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二十二條 審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）審閱依據(jù)，即 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 10號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 ；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，注冊會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施審計(jì)，不對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 第十五條 在利用其他注冊會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的要求。 第七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的范圍。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 10 號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第九條 注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告應(yīng)當(dāng)僅限于特定主體按約定用途使用。本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的其他報(bào)告使用人。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號(hào)和幣種等有關(guān)信息。 第二章 詢證函的編制與寄發(fā) 第四條 注冊會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的以下主要因素：（一）賬戶余額的大?。唬ǘ┙灰椎男再|(zhì)、數(shù)量和金額；（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第五十三條 注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的特殊規(guī)定。 第四十七條 在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以合理確信：（一）相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否完整；（二）計(jì)提的損失準(zhǔn)備是否充足；（三）披露是否充分。 第三十九條 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮運(yùn)用以下重要審計(jì)程序：（一）分析性程序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查； （四）查詢及函證。 第三十五條 在評價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責(zé)任的劃分 。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實(shí)物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實(shí)施以下控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。 （二）授權(quán)遵循的程序 。 （四）計(jì) 劃利用專家工作的程度；（五）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要依賴內(nèi)部控制測試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性測試。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 第八條 注冊會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第二十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位在簡要會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題中標(biāo)明其來源于已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映。 第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ) 進(jìn)行了公允反映。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，是指注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)下列會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息所出具的審計(jì)報(bào)告： (一 )按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容； (三 )法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況； (四 )簡要會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng)，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算 的投資收益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的凈利潤。 第十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì)，以確定： (一 )納入合并范圍的子 公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露： (二 )未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露； (三 )合并范圍的變動(dòng)及其影響是否適當(dāng)披露。 第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 注冊會(huì)計(jì)師與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以反映。 第十九條 審核工作底稿一般應(yīng)包括：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)等資料；（二）審核業(yè)務(wù)約定書；（三）審核計(jì)劃；（四）被審核單位編制的盈利預(yù)測表；（五）盈利預(yù)測基本假設(shè)的評價(jià)記錄；（六）盈利預(yù)測所選用會(huì)計(jì)政策的審查記錄；（七）盈利預(yù)測計(jì)算方法的審查記錄；（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書；（九）審核工作總結(jié)：（十）審核報(bào)告；（十一）與盈利預(yù)測審核有關(guān)的其他資料。 第十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測基本假設(shè)的書面文件，并檢查實(shí)際編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。 第六條 盈利預(yù)測具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第４號(hào)－－盈利預(yù)測審核 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會(huì)計(jì)師可考 慮不對其進(jìn)行符合性測試。 第五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；（一）所有權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人：（二）管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；（三）缺乏成文的內(nèi)部控制制度；（四）不相容職責(zé)現(xiàn)分工人限；（五）管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；（六）高層管理人員 或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營活動(dòng)；（七）經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單。 第十八條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度排列。管理建議書僅指出了注 冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。 第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。委托人或其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見；（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。如被審驗(yàn)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在驗(yàn)資報(bào)告中予以反映。 第十一條 對于投資者投入的資本，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按其不同的出資方式，分別采用下列方法驗(yàn)證：（一）以貨幣資金投入的，應(yīng)在被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對帳單等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)投入資本。 第七條 執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。 第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他驗(yàn)資業(yè) 務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。對于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)審驗(yàn)承銷機(jī)構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。 第十四條 注冊會(huì)計(jì)師對于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程，應(yīng)做出相應(yīng)記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章；（六）報(bào)告日期。 第五章 附則 第二十一條 本準(zhǔn)則自 1999 年 7 月 1日起施行。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。 第十三條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。 第十九條 在出具管理建議書之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實(shí)。 第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解規(guī)模企業(yè)的基本情況。 第十二條 注冊會(huì)計(jì)師如未對特定內(nèi)部控制實(shí)施符合性測試，可委托人要求對其進(jìn)行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第七條 在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談?dòng)A(yù)測審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨(dú)立性，以確定是否接受委托。 第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運(yùn)用了不合理假設(shè)。 第四章 審核報(bào)告 第二十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。 第二十六條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章 ，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。 第二章 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮 第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)計(jì)劃： (一 )合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍； (二 )集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系； (三 )集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模； (四 )母公司 和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策； (五 )母公司和子公司通用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策； (六 )其他重要事項(xiàng)。 第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)行審計(jì)。 第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)內(nèi)公司間下列重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，提確定其影響是否消除： (一 )集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)； (二 )集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨交易； (三 )集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易； (四 )集團(tuán)內(nèi)公司間的收入、支出； (五 )集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。 第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過程與結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。 第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第十條 會(huì)計(jì)報(bào)表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。 第十六條 如 果已對會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表整體的主要部分，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)對該組成部分出具審計(jì)報(bào)告。 第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在審計(jì)報(bào)告范圍段中特別指明下列事項(xiàng)： (一 )已披照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見類型及日期。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制 。 第三章 審計(jì)計(jì)劃 第九條 在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu) 。 （三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度 。 第十六條