【正文】 條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有 特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第五章 附 則 第 二十條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第十六條 管理建議書應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，注明日期。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 第十一條 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。 第二章 一般原則 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出。 第二十二條 本公告自１９９６年１月１日起施行。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段，清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)，并說明理由。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期；（七）附件。收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人；（三）范圍段。 第四章 驗(yàn)資報(bào)告 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論后，形成驗(yàn)資意見，出具驗(yàn)資報(bào)告。 第十二條 在驗(yàn)資過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。（二）以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)清點(diǎn)實(shí)物，驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對(duì)驗(yàn)資工作做出合理安排。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中聘請(qǐng)專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)考慮其能力和獨(dú)立性，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。被審驗(yàn)單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見。 第二條 本公告所稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)。本公告所稱被審驗(yàn)單位，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)新設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。驗(yàn)資報(bào)告的合法性是指驗(yàn)資報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和本公告的規(guī)定。（一）被審驗(yàn)單位不能提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；（二）被審驗(yàn)單位對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗(yàn)的項(xiàng)目不提供合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；（三）被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)或不當(dāng)證明的。 第三章 驗(yàn)資內(nèi)容與要求 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項(xiàng)檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的范圍包括實(shí)收資本（股本），形成實(shí)收資本（股本）的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)， 以及相關(guān)的負(fù)債等。實(shí)物的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)或價(jià)值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格基礎(chǔ)上審驗(yàn)。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請(qǐng)被審驗(yàn)單位調(diào)整。根據(jù)有關(guān)法律，驗(yàn)資報(bào)告具有證明效力。范圍段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；（四） 意見段。驗(yàn)資報(bào)告附件包括“投入資本（股本）明細(xì)表”、“驗(yàn)資事項(xiàng)說明”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他附件。 第二十條 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第２號(hào)－－管理建議書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中編制和出具管理建議書，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計(jì)單位的溝通情況，記錄于審計(jì)工作底稿。 第八條 除有特別規(guī) 定者外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。 第十二條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 第十四條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊(cè)會(huì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。 第四章 編制與出具要求 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。 第二十一條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。 第二章 一般原則 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定被審計(jì)單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實(shí)施有效的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷結(jié)果，并不改變其審計(jì)目的及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。 第七條 如果小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書面形式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。 第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 第十八條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。本公告所稱被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測(cè)并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的企業(yè)或其他單位。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的目的，是對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)所依據(jù) 的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第三章 審核程序 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對(duì)審核工作做出合理安排，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以修改和補(bǔ)充。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷盈利預(yù)測(cè)是否運(yùn)用了不合理假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： （一）對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果有重大影響的；（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的；（三）偏離歷史趨勢(shì)的； （四）具有高度不確定性的。 第十 八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。 第二十二條 審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告”。 第二十五條 審核報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的：（二）盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；（三）盈利預(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測(cè)的日期。 第二條 本公告所稱合 并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度 、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和基他合并資料進(jìn)行測(cè)試和分析，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核。 第十三條 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司與子公司所采用會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù) 股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)年度中新增加的子公司及其會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)行審計(jì)，以確定新增 加子公司的利潤(rùn)表是否從股權(quán)取得之日后合并。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見 的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6 號(hào) —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告中說明審計(jì)報(bào)告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。這些編制基礎(chǔ)包括： (一 )收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)； (二 )計(jì)稅基礎(chǔ)； (三 )其他特殊編制基礎(chǔ)。 第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一個(gè)或多個(gè)組成部分進(jìn)行審計(jì)。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)報(bào)表，以避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人誤認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。 第六章 簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見后，才能對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一致。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 7 號(hào) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 （三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。 第七條 在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門知識(shí)和技 能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對(duì)商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。 第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖 。 第十一條 在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）重要性水平 。 （六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的 合理性 。 第十四條 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出；（二）計(jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；（四）每日處理大量巨額交易。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部 審計(jì)的工作。 第二十二條 在組織和安排審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計(jì)人員組成及分工；（二）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的程度；（三）計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度 。 第四章 內(nèi)部控制測(cè)試 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以制定審計(jì)計(jì)劃，并確定有效的審計(jì)方法。 第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級(jí)授權(quán)體系的以下要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特