【正文】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡(jiǎn)化。 第二條 本公告所稱(chēng)盈利預(yù)測(cè)審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審查與復(fù)核 ，并發(fā)表審核意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所作預(yù)測(cè)將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)所依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項(xiàng)： （一）各項(xiàng)假設(shè)是否確實(shí)以有關(guān)資料為依據(jù)；（二）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設(shè)的過(guò)程是否合理。 第二十一條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段； （四）意見(jiàn)段；（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；（六）報(bào)告日期。 第二十七條 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素： (一 )審計(jì)范圍； (二 )重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； (三 )審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平的評(píng)估； (四 )對(duì)不同子公司的審計(jì)策略； (五 )審計(jì)小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)披審計(jì)單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱(chēng)，其會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的原因，或?qū)ζ鋾?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對(duì)本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響。 第四章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二章 一般原則 第四條 在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計(jì)目的與范圍、審計(jì)報(bào)告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進(jìn)行溝通，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。如未適當(dāng)指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。 第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計(jì)報(bào)告 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，就被審計(jì)單位對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響。 （二）從事的交易種類(lèi)繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng) 。 （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及 市場(chǎng)狀況；（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對(duì)象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。 （五）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃，以合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類(lèi)交易設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額是否得到遵守，超出風(fēng)險(xiǎn)限額是否及時(shí)向適當(dāng)層次管理人員報(bào)告。 第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)是一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)控制，該項(xiàng)控制具有以下重要作用：（一）驗(yàn)證現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的存在性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊 。 （三）內(nèi)部審計(jì)工作的范圍和效果 。 第四十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，以測(cè)試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價(jià)證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 第四十九條 在實(shí)施以下審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象：（一）分析性程序；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵循情況；（四）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠等情況；（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財(cái)務(wù)支持的詳細(xì)情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān) 管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件； （八）檢查法定資本要求的遵循情況。 第七章 附 則 第五十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制詢證函時(shí)，可選用以下方 法：（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性；（二）要求確認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。 第十二條 當(dāng)未收到確認(rèn)銀行回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。按照本公告和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行商定程序，并出具報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 第十一條 在執(zhí)行商定程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法：（一）檢查；（二）監(jiān)盤(pán)；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計(jì)算；（六）分析性程序。 第三條 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是被審閱單位管理當(dāng)局 的責(zé)任。 第九條 在制定審閱計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了 解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。 第四章 審閱報(bào)告 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。 第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的重要事項(xiàng)，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明這些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。第三十條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第二十七條 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審閱工作的日期。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查詢可能需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。 第五章 附 則 第十五條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本公告對(duì)非財(cái)務(wù)信息執(zhí) 行商定程序。 第七條 如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 9 號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn) 則》，制定本公告。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項(xiàng)合約的編號(hào)、交易日、到期日、成交價(jià)格、幣種和金額等有關(guān)信息。 第三章 函證的內(nèi)容 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函 證目的及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。本公告所稱(chēng)確認(rèn)銀行，是指接收商業(yè) 銀行的詢證函并被請(qǐng)求回函的銀行。（五）或有負(fù)債已在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露；（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價(jià)證券、貸款等資 產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準(zhǔn)備；（八）具有重大風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分披露。 第四十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下事項(xiàng)實(shí)施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；（四）資產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān) 的信息；（六）委托保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。 第五章 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 第三十三條 在評(píng)價(jià)調(diào)節(jié)控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項(xiàng)目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時(shí)期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì) 影響系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。 （三）只有經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)，并在出現(xiàn)差異時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧唬ㄎ澹┣‘?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止 、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；（十二）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；（十三）重大訴訟法律文書(shū)；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)手冊(cè)；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的法規(guī)。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評(píng)價(jià)自身專(zhuān)業(yè)勝任能力及獨(dú)立性，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 第二十六條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)，并在意見(jiàn)段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況。 第十三條 在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍。 第三章 特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第八條 會(huì)計(jì)報(bào)表可能因特殊目的而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。 第二十八條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)合并價(jià)差、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的形成原因、攤銷(xiāo)情況及其披露進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。如母公司未按權(quán)益法核算對(duì)于公司的投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請(qǐng)母公司進(jìn)行調(diào)整。 第三章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)合并范圍內(nèi)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷(xiāo)分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 5 號(hào) —— 合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二十四條 審核報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（一）審核范圍；（二）被審核單位對(duì)盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審 核責(zé)任；（三）審核依據(jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 4號(hào)－－盈利預(yù)測(cè)審核”；（四）已實(shí)施的主要審核程序。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的聲明書(shū)。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素主要包括：（一）被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、有關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)政策的特殊要求；（二）被審核單 位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)占有率及營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃；（三）被審核單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的人、財(cái)、物等資源所提供應(yīng)情況和成本水平；（四）被審核單位以前年度的經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)；（五）宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。 第二章 一般原則 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。 第五章 附 則 第十七條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第三章 對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴(lài)。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有 特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦