【正文】 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡化。 第二條 本公告所稱盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進行審查與復(fù)核 ，并發(fā)表審核意見。注冊會計師如認為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際，或所作預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測基本假設(shè)所依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項： （一）各項假設(shè)是否確實以有關(guān)資料為依據(jù)；（二）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設(shè)的過程是否合理。 第二十一條 審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段； （四）意見段；（五）簽章和會計師事務(wù)所地址；（六）報告日期。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。 第五條 注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素： (一 )審計范圍； (二 )重點會計問題及重點審計領(lǐng)域； (三 )審計風(fēng)險及重要性水平的評估； (四 )對不同子公司的審計策略； (五 )審計小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請披審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司不一致的原因，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M行必要的調(diào)整。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團內(nèi)公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響。 第四章 編制審計報告時的特殊考慮 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二章 一般原則 第四條 在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計目的與范圍、審計報告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進行溝通，并由會計師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。如未適當(dāng)指明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶說明段的審計報告。 第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計報告 第十七條 注冊會計師可以接受委托，就被審計單位對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。 （二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng) 。 （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及 市場狀況；（六）風(fēng)險及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。 （五）重點審計領(lǐng)域 。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計計劃制定具體審計計劃，以合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時向適當(dāng)層次管理人員報告。 第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有以下重要作用：（一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊 。 （三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果 。 第四十一條 注冊會計師可以對以下項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 第四十九條 在實施以下審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：（一）分析性程序；（二）檢查資產(chǎn)負債表日后事項；（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵循情況；（四）查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān) 管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件； （八）檢查法定資本要求的遵循情況。 第七章 附 則 第五十五條 注冊會計師 執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第六條 注冊會計師在編制詢證函時，可選用以下方 法：（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準(zhǔn)確性和完整性；（二）要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。 第十二條 當(dāng)未收到確認銀行回函時，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)實施替代審計程序。按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序，并出具報告是注冊會計師的責(zé)任。 第十一條 在執(zhí)行商定程序時，注冊會計師可采用以下方法：（一）檢查；（二）監(jiān)盤；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計算；（六）分析性程序。 第三條 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定編制會計報表，是被審閱單位管理當(dāng)局 的責(zé)任。 第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了 解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負債、收入和費用的性質(zhì)等。 第四章 審閱報告 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報告。 第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。第三十條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查詢可能需要在會計報表中調(diào)整或披露的期后事項。如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第五章 附 則 第十五條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本公告對非財務(wù)信息執(zhí) 行商定程序。 第七條 如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 獨立審計實務(wù)公告第 9 號 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn) 則》，制定本公告。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項合約的編號、交易日、到期日、成交價格、幣種和金額等有關(guān)信息。 第三章 函證的內(nèi)容 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函 證目的及商業(yè)銀行會計系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。本公告所稱確認銀行，是指接收商業(yè) 銀行的詢證函并被請求回函的銀行。（五）或有負債已在會計報表中充分披露；（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對資產(chǎn)負債表日持有的有價證券、貸款等資 產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準(zhǔn)備；（八）具有重大風(fēng)險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)已作充分披露。 第四十五條 注冊會計師可以對以下事項實施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債；（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān) 的信息；（六）委托保管的有價證券等項目。 第五章 實質(zhì)性測試 第三十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合評估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 第三十三條 在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對 影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。 （三）只有經(jīng)過管理當(dāng)局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（五）恰?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止 、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。（十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計報告；（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 第二十六條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況。 第十三條 在審計會計報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴大審計測試范圍。 第三章 特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告 第八條 會計報表可能因特殊目的而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。 第二十八條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)時合并價差、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤銷情況及其披露進行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。如母公司未按權(quán)益法核算對于公司的投資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進行調(diào)整。 第三章 實施審計程序時的特殊考慮 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。 獨立審計實務(wù)公告第 5 號 —— 合并會計報表審計的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二十四條 審核報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）審核范圍；（二）被審核單位對盈利預(yù)測的責(zé)任和注冊會計師的審 核責(zé)任；（三）審核依據(jù)，即“獨立審計實務(wù)公告第 4號－－盈利預(yù)測審核”；（四）已實施的主要審核程序。 第十七條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測的聲明書。 第九條 注冊會計師了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素主要包括：（一）被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營方式、市場競爭能力、有關(guān)法律法規(guī)及會計政策的特殊要求；（二）被審核單 位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場占有率及營銷計劃；（三）被審核單位生產(chǎn)經(jīng)營所需要的人、財、物等資源所提供應(yīng)情況和成本水平；（四）被審核單位以前年度的經(jīng)營成果及發(fā)展趨勢；（五）宏觀經(jīng)濟的影響。 第二章 一般原則 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。 第五章 附 則 第十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。 第三章 對內(nèi)部控制的特殊考慮 第十條 注冊會計師審計規(guī)模企業(yè)會計報表時，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。 第三條 注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有 特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦