【正文】 風險管理策略及相關報告；（七）有關控制程序和會計系統(tǒng)的文件；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金 轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策 。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，以將審計風險降低至可接受的水平。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。如有個別事項超 越其專業(yè)勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的工作。 第十二條 在確定會計報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師應當充分考慮與該組成部分相互關聯(lián)且可能對其有重大 影響的會計報表項目。 第七條 當委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應當合理確信其內(nèi)容及措辭不會違背獨立審計準則的要求，否則，應當拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 第十九條 注冊會計師應當對外幣會計報表的折算方法及結(jié)果進行審計，以確定其是否符合有關規(guī)定。 第十四條 注冊會計師應當就母公司對于公司的長期股權(quán)投資核算方法進行審計。 第八條 注冊會計師在評估合并會計報、審計風險及重要性水平時，應當主要考慮以下因素： (一 )母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性； (二 )母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn) 總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團的比重。 第二十九條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。審核報告應當載明收件人的全稱。 第十六條 注冊會計師應當了解盈利預測的編制過程和以前盈利預測的實現(xiàn)程度，并實施以下程序，以審核盈利預測所采用的會計政策和編制基礎：（一）分析和評價經(jīng)營業(yè)務的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢；（二）核實盈利預測的支持證據(jù)是否充分；（三）審查盈利預測選用的會計政策與實際采用的相關會計政策是否一致；（四）核實盈利預測的計算方法是否適當。注冊會計師在確定其審核范圍時，應當了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關鍵因素，并考慮以下方面：（一）被審核單位編制盈利預測的經(jīng)驗與能力；（二）被審核單位編制盈利預測的程序；（三）盈利預測的目的與范圍；（四）盈利預測期間的長短。 第三條 注冊會計師執(zhí)行其他財務預測審核業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。 第十六條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應當特別關注可能導致小規(guī)模企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的下列情況：（一）為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；（二）將私人費用在企業(yè)列支；（三）業(yè)主或管理人員因解決個人財務問題等而從企業(yè)謀取不當利益；（四）因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務狀況和經(jīng)營成果；（五）管理人員從企業(yè)獲 得的經(jīng)濟利益與其承擔的責任及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不相稱；（六）管理人員獲得的經(jīng)濟利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。 第九條 會計師事務所可同時承接同一 小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務，但應達到以下要求：（一）執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務業(yè)務；（二）注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應代替企業(yè)作出決策或認同某些業(yè)務的執(zhí)行。 第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責分工有限的企業(yè)。必要時，管理建議書可說明被審計單位管理當局對內(nèi)部控 制重大的缺陷和改進建議作出的反應。 第十條 管理建議書的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。 第三條 注冊會計師接受委托，對內(nèi)部控制進行專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。 第十八條 在發(fā)表驗資意見時，注冊會計師應明確說明截止至驗資報告日確認的被審驗單位實收資本（股本）及相關資產(chǎn)、負債的數(shù)額。標題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；（二）收件人。無形資產(chǎn)的作價應按照國家有關規(guī)定，分別在資產(chǎn)評估確認或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準的價格基礎上審驗。如接受委托，會計師事務所應與委托人簽訂驗資業(yè)務約定書。 第六條 注冊會計師遇 到下列情況之一時，應當明確告知被審驗單位予以糾正。獨立審計實務公告 20xx1011 獨立審計實務公告第１號 —— 驗資 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第五條 對于尚未建立會計帳目的被審驗單位，注冊會計師應在審驗以前，提請其建立必要的會計帳目。第八條注冊會計師應當在了解被審驗單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨立性，并初步評價驗資風險后，確定是否接受委托。（三）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù) 和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的，注冊會計師應驗證其財產(chǎn)權(quán)歸屬。 第十六條 驗資報告包括以下基本內(nèi)容：（一）標題。 第十七條 注冊會計師在范圍段中應明確說明，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是被審驗單位的責任；按照本公告要求，出具真實、合的驗資報告是注冊會計師的責任。 第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 第三章 內(nèi)容與格式 第九條 管理建議書一般應當包括下列基本內(nèi)容：（一）標題；（二）收件人；（三）會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)；（四）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議；（五）使用范圍及使用責任；（六）簽章；（七）日期。 第十五條 管理建議書應當指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應的改進建議。 獨立審計實務公告第３號－－小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第八條 注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應當運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風險水平，并可根據(jù)實際情部適當簡化審計計劃。 第十五條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應當 考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：（一）對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析性復核；（二）對帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進行測試；（三）對重要交易或事項進行測試。本公告所稱盈利預測，是指被審核單位對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預計和測算。 第八條 盈利預測審核的范圍應當根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務約定的要求確定。 第十五條 注冊會計師沒有責任專門就盈利預測的基本假設發(fā)表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設。 第二十三條 審核報告的收件人應當為審核業(yè)務的委托人。 第五章 附 則 第二十八條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 第七條 注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領域時，應當考慮以下事項： (一 )合并會計報表的編制政策； (二 )母公司和子公司所采用的會計政策； (三 )合并范圍的變動情況； (四 )母公司和子公司的內(nèi)部控制； (五 )集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。如存在重大差異，注冊會計師應當提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進行必要的調(diào)整。 第十八條 注冊會計師應當對子公司利潤分配的抵銷情況進行審計，提確定在編制合并會計報表時是否重復分配利潤。 第二十六條 如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應當按照獨立審計準則的相關要求編制和出具審計報告。 第六條 注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務審計報告，除非本公告另有要求，應當參照《獨立審計具體準則第 7 號一一審計報告》的有 關規(guī)定辦理。無論該項審計是單獨進行還是連同會計報表整體一并進行，注冊會計師均應只對已審計的組成部分發(fā)表審計意見。只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，才可接受委托。 第二十四條 注冊會計師應當在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會計報表應當與已審 計會計報表一并閱讀。 第四條 商業(yè)銀行具有 以下主要風險：（一）信用風險；（二）國家和轉(zhuǎn)移風險；（三）市場風險；（四）利率風險；（五）流動性風險；（六）操作風險；（七）法律風險；（八）聲譽風險。 （三）股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；（四）年度會計報表和中期會計報表 。 （七）利用內(nèi)部審計的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊會計師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關文件；（十一）審計工作的組織與安排。 第十九條 在評價計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領域時，注冊會計師應當考慮是否利用專家的工作。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關內(nèi)部控制應當實現(xiàn)以下目標： （一）所有交易經(jīng)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行 。 第二十九條 在評價與交易和事項記錄有關的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應當考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風險降至最低；（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；（三）有些交易不在資產(chǎn)負債表中列示，甚至不在會計報表附 注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務，需要及時更新會計核算程序和相關內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風險保持控制； （六）對大多數(shù)交易的記錄應便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。（三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。 （五）銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。 第四十三條 注冊會計師可以實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關會計處理的適當性。 第五十一條 注冊會計師應當就以下主要事項獲取商業(yè)銀行管理當局聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關文件已提供給注冊會計師；（二）長期投資和短期投資的分類準確地反映了商業(yè)銀行管理當局的計劃和意圖；（三）確定公允價值所依據(jù)的假設是合理的 。 獨立審計實務公告第 8 號 銀行間函證程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師在商業(yè)銀行會計報表審計中實施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第七條 注冊會計師應當經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認銀行直接向其所在的會計師事務所回函。詢證函 應當載明協(xié)議標的、簽定日、到期日和達成交易的條件等有關信息。 第五章 附 則 第十四條 注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務，如涉及銀行間函證程序，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。 第二章 業(yè)務約定書 第五條 在接受委托前，注冊會計師應當與特定主體進行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務約定書的相關條款。 第四章 報 告 第十三條 注冊會計師應當在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報告。 第四條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分、適當?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。 第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應當采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務相同的標準。 第十九條 審閱報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為 審閱報告 。如果審閱范圍受到嚴重限制，注冊會計師應當在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的