【正文】 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下 列可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報的重點審計領(lǐng)域： （一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項； （四）發(fā)生重大變動的會計報表項目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易； （六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 （六）需要商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項分析資料。 （三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險報告及監(jiān)控。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運(yùn)行，必 要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。 （二）管理當(dāng)局監(jiān)控工作的質(zhì)量 。 第四十條 注冊會計師可以對以下項目實施分析性程序，以測試其總體合理性：（一）利息收入、支出； （二）手續(xù)費(fèi)收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。 第四十八條 在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以合理確信：（一）所有重要的關(guān)聯(lián)方 關(guān)系及其交易是否都已被識別；（二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求予以充分披露。 第五十四條 注冊會計師在出具審計報告之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。 第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。（二）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。 第四章 回函的評價 第十一條 在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）函證程序的可靠性；（二）不符事項的性質(zhì)和金額；（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。 第三條 按照委托目的最終確定充分、適當(dāng)?shù)纳潭ǔ绦蚴翘囟ㄖ黧w的責(zé)任。 第三章 程 序 第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序。 第二條 本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第三章 審閱程序 第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位情況，制定適當(dāng)?shù)膶忛営媱潯? 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將會計報表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。 第二十三條 審閱報告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第五章 附 則 第二十九條 注冊會計師執(zhí)行會計報表以外其他財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告 辦理。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計報表的日期。 第二十一條 審閱報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。 第十四條 如果認(rèn)為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。 第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一） 委托目的；（二）審閱范圍；（三）被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任；（四）簽約雙方的義務(wù)；（五）預(yù)定的報告格式；（六）說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；（七）說明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，因此不能滿足使用人對會計報表審計的要求。 第十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第八條 業(yè) 務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一）委托目的；（二）委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛?，不發(fā)表審計或?qū)忛喴庖姡唬ㄈM執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；（四）特定主體的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任；（五）擬執(zhí)行商定程序的性質(zhì)、時間和范圍；（六）預(yù)定的報告格式；（七）報告分發(fā)和使用的限制。 第二條 本公告所稱對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師接受委托，對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。（五）確認(rèn)銀行代為保管的有價證券等項目。 第十條 注冊會計師函證的內(nèi)容主要包括：（一）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款 和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。 第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實施銀行間函證程序，并對函證全過程進(jìn)行控制。 第六章 審計報告 第五十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，對會計報表進(jìn)行總體性復(fù)核，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。 第四十六條 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試；（二）使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶余額和交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。 第三十四條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。 第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的以下要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員 。 第二十二條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計人員組成及分工；（二）其他注冊會計師參與的程度；（三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度 。 第十四條 商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計算和記錄利息收入和支出；（二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；（四）每日處理大量巨額交易。 第十一條 在制定總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（一）重要性水平 。 第七條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技 能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實施審計的充足人力資源。 獨立審計實務(wù)公告第 7 號 商業(yè)銀行會計報表審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第六章 簡要會計報表的審計報告 第二十條 注冊會計師只有在對會計報表發(fā)表審計意見后，才能對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用人誤認(rèn)為審計報告是對會計報表整體發(fā)表意見。這些編制基礎(chǔ)包括： (一 )收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)； (二 )計稅基礎(chǔ)； (三 )其他特殊編制基礎(chǔ)。 獨立審計實務(wù)公告第 6 號 —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計報告 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進(jìn)行審計，以確定新增 加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。 第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和基他合并資料進(jìn)行測試和分析，并對合并會計報表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核。 第二條 本公告所稱合 并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。 第二十五條 審核報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的：（二）盈利預(yù)測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；（三）盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。 第十 八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。 第三章 審核程序 第十條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對審核工作做出合理安排，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以修改和補(bǔ)充。 第五條 注冊會計師進(jìn)行盈利預(yù)測審核的目的，是對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù) 的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。 第十八條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序，注冊會計師的判斷結(jié)果，并不改變其審計目的及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。 第四章 編制與出具要求 第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。 第十二條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。 第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況，記錄于審計工作底稿。 第二十條 驗資報告應(yīng)當(dāng)徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。范圍段應(yīng)當(dāng)說明驗資范圍、被審驗單位責(zé)任與驗資責(zé)任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；（四） 意見段。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審驗單位的實收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的會計記錄進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請被審驗單位調(diào)整。 第十條 注冊會計師驗資的范圍包括實收資本（股本），形成實收資本（股本）的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)， 以及相關(guān)的負(fù)債等。（一）被審驗單位不能提供真實、合法、完整的驗資資料的；（二）被審驗單位對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗的項目不提供合作，甚至阻撓審驗的；（三）被審驗單位堅持要求注冊會計師作不實或不當(dāng)證明的。本公告所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)新設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗資的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。驗資報告的真實性是指驗資報告應(yīng)如實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序和應(yīng)發(fā)表的驗資意見。注冊會計師在驗資過程中聘請專家協(xié)助工作時，應(yīng)考慮其能力和獨立性，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。（二）以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實物資產(chǎn)投入的，注冊會計師應(yīng)清點實物，驗證其財產(chǎn)權(quán)歸屬。 第四章 驗資報告 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論后，形成驗資意見，出具驗資報告。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期；（七）附件。 第二十二條 本公告自１９９６年１月１日起施行。 第七條 注冊會計師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。 第五章 附 則 第 二十條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。被步評價審計風(fēng)險，以確定是否接受委托。 第四章 對實質(zhì)性測試的特殊考慮 第十三條