【正文】 明效力。 第三章 驗資內容與要求 第八條 注冊會計師通常應當就上期與管理當局溝通的事項檢查管理當局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。 第二條 本公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照本公告的要求，對被審驗單位的實收資本（股本）及其相關的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行的審驗。 第九條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，應當編制驗資計劃，對驗資工作做出合理安排。收件人為驗資業(yè)務的委托人；（三）范圍段。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師對 審計過程中注意到的內部控制一般問題，可以口頭或其他適當方式向被審計單位有關人員提出。 第十六條 管理建議書應當由注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務所公章，注明日期。 第三章 對內部控制的特殊考慮 第十條 注冊會計師審計規(guī)模企業(yè)會計報表時，應適當了解內部控制，以確定可否信賴。 第二章 一般原則 第四條 按照本公告的要求出具盈利預測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責任；合理編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。 第十七條 注冊會計師執(zhí)行盈利預測審核業(yè)務，應當取得被審核單位管理當局有關盈利預測的聲明書。 獨立審計實務公告第 5 號 —— 合并會計報表審計的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。如母公司未按權益法核算對于公司的投資，注冊會計師應當考慮是否提請母公司進行調整。 第二十八條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第十三條 在審計會計報表組成部分時，注冊會計師應當合理運用重要性原則，適當降低重要性水平，以擴大審計測試范圍。 第二十六條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。（十）銀行監(jiān)管機構的檢查報告及有關文件；（十一）內部審計報告；（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。 第二十一條 注冊會計師應當查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構的檢查報告及有關文件，以獲取對確定重點審計領域有用的信息，提高審計效率。 注冊會計師應當對 影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡安全和應急計劃的相關內部控制進行評價。 第五章 實質性測試 第三十七條 注冊會計師應當綜合評估商業(yè)銀行的固有風險和控制風險，確定可接受的檢查風險水平和實質性測試程序的性質、時間和范圍，以將審計風險降低至可接受的水平。（五）或有負債已在會計報表中充分披露；（六）關聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對資產(chǎn)負債表日持有的有價證券、貸款等資 產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準備；（八）具有重大風險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務已作充分披露。 第三章 函證的內容 第九條 注冊會計師應當根據(jù)函 證目的及商業(yè)銀行會計系統(tǒng)等情況確定函證的內容。 獨立審計實務公告第 9 號 對財務信息執(zhí)行商定程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準 則》，制定本公告。 第五章 附 則 第十五條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標準，可參照本公告對非財務信息執(zhí) 行商定程序。 第十三條 注冊會計師應當查詢可能需要在會計報表中調整或披露的期后事項。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。 第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調整，注冊會計師應當在審閱報告的結論段前增設說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結論。 第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應當了 解被審閱單位的組織結構、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負債、收入和費用的性質等。 第十一條 在執(zhí)行商定程序時，注冊會計師可采用以下方法：（一）檢查；（二）監(jiān)盤；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計算；（六）分析性程序。 第十二條 當未收到確認銀行回函時，注冊會計師應 當實施替代審計程序。 第六條 注冊會計師在編制詢證函時，可選用以下方 法：（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準確性和完整性；（二）要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。 第四十九條 在實施以下審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象：（一）分析性程序；（二）檢查資產(chǎn)負債表日后事項；（三）檢查債務協(xié)議條款的遵循情況；（四）查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關訴訟、索賠等情況；（六）函證關聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務支持的詳細情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān) 管機構的檢查報告及有關文件； （八）檢查法定資本要求的遵循情況。 （三）內部審計工作的范圍和效果 。 第二十七條 注冊會計師應當檢查授權控制，以確定為各類交易設定的風險限額是否得到遵守，超出風險限額是否及時向適當層次管理人員報告。 第十七條 注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。 （五）金融產(chǎn)品、服務及 市場狀況；（六）風險及管理策略；（七）相關內部控制；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負債結構及信貸資產(chǎn)質量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應指明發(fā)表該意見的理由及其影響。如未適當指明，注冊會計師應當出具帶說明段的審計報告。 第四章 編制審計報告時的特殊考慮 第二十四條 注冊會計師應當在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。不一致時，注冊會計師應當提請披審計單位按有關規(guī)定披露有關子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司不一致的原因，或對其會計報表進行必要的調整。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。 第十三條 注冊會計師應當獲取盈利預測基本假設所依據(jù)的有關資料，并檢查以下事項： （一）各項假設是否確實以有關資料為依據(jù)；（二）建立假設所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設的過程是否合理。 第二條 本公告所稱盈利預測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預測進行審查與復核 ，并發(fā)表審核意見。被步評價審計風險，以確定是否接受委托。因使用不當造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務所無關。 第二十二條 本公告自１９９６年１月１日起施行。 第四章 驗資報告 第十五條 注冊會計師應當在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結論后，形成驗資意見，出具驗資報告。注冊會計師在驗資過程中聘請專家協(xié)助工作時，應考慮其能力和獨立性，并對其工作結果負責。本公告所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內新設立的，依法應當進行驗資的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第十條 注冊會計師驗資的范圍包括實收資本（股本），形成實收資本（股本）的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)， 以及相關的負債等。范圍段應當說明驗資范圍、被審驗單位責任與驗資責任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；（四） 意見段。 第五條 注冊會計師應當將在審計過程中注意到的內部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況，記錄于審計工作底稿。 第四章 編制與出具要求 第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前，應當對審計工作底稿中記錄的內部控制重大缺陷及其改進建議進行復核，并以經(jīng)過復核的審計工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內部控制作出說明。 第五條 注冊會計師進行盈利預測審核的目的，是對被審核單位盈利預測所依據(jù) 的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎進行審核，并發(fā)表審核意見。 第十 八條 注冊會計師應當將盈利預測審核業(yè)務的執(zhí)行過程及結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復核。 第二條 本公告所稱合 并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。 注冊會計師應當對母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復計算企業(yè)集團的資產(chǎn)和所有者權益。 獨立審計實務公告第 6 號 —— 特殊目的業(yè)務審計報告 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務審計報告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第十四條 注冊會計師應當提請被審計單位不應在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用人誤認為審計報告是對會計報表整體發(fā)表意見。 獨立審計實務公告第 7 號 商業(yè)銀行會計報表審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第十一條 在制定總體審計計劃時，注冊會計師應當考慮以下主要事項：（一）重要性水平 。 第二十二條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應當考慮：（一）審計人員組成及分工；（二）其他注冊會計師參與的程度；（三）計劃利用內部審計工作的程度 。 注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認及調節(jié)程序的完整性。 第三十八條 由于內部控制的固有局限性，無論對固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶余額和交易類別進行實質性測試。 第六章 審計報告 第五十二條 注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，對會計報表進行總體性復核，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。 第十條 注冊會計師函證的內容主要包括：（一）商業(yè)銀行與確認銀行之間的存款、貸款 和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權、抵押權和質押權等詳細情況。 第二條 本公告所稱對財務信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師接受委托，對特定財務數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。 第十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第十四條 如果認為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當追加形成審閱結論所必需的程序。審閱報告日期不應早于被審閱單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。 第二十三條 審閱報告的結論段應當說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第三章 審閱程序 第八條 注冊會計師應當充分了解被審閱單位情況，制定適當?shù)膶忛営媱潯? 第三章 程 序 第十條 注冊會計師應當合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序。 第四章 回函的評價 第十一條 在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應當考慮：（一）函證程序的可靠性；（二）不符事項的性質和金額；（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。 第五條 注冊會計師應當采用積極的函證方式，要求確認銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 第四十八條 在審計關聯(lián)方關系及其交易時，注冊