【正文】 明效力。 第三章 驗資內(nèi)容與要求 第八條 注冊會計師通常應(yīng)當就上期與管理當局溝通的事項檢查管理當局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。 第二條 本公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照本公告的要求，對被審驗單位的實收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行的審驗。 第九條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當編制驗資計劃，對驗資工作做出合理安排。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人；（三）范圍段。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師對 審計過程中注意到的內(nèi)部控制一般問題，可以口頭或其他適當方式向被審計單位有關(guān)人員提出。 第十六條 管理建議書應(yīng)當由注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務(wù)所公章，注明日期。 第三章 對內(nèi)部控制的特殊考慮 第十條 注冊會計師審計規(guī)模企業(yè)會計報表時，應(yīng)適當了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。 第二章 一般原則 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責任。 第十七條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當取得被審核單位管理當局有關(guān)盈利預(yù)測的聲明書。 獨立審計實務(wù)公告第 5 號 —— 合并會計報表審計的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。如母公司未按權(quán)益法核算對于公司的投資，注冊會計師應(yīng)當考慮是否提請母公司進行調(diào)整。 第二十八條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。 第十三條 在審計會計報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當合理運用重要性原則，適當降低重要性水平，以擴大審計測試范圍。 第二十六條 本公告自 1999 年 7 月 1 日起施行。（十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計報告；（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。 注冊會計師應(yīng)當對 影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。 第五章 實質(zhì)性測試 第三十七條 注冊會計師應(yīng)當綜合評估商業(yè)銀行的固有風險和控制風險，確定可接受的檢查風險水平和實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將審計風險降低至可接受的水平。（五）或有負債已在會計報表中充分披露；（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對資產(chǎn)負債表日持有的有價證券、貸款等資 產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準備；（八）具有重大風險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)已作充分披露。 第三章 函證的內(nèi)容 第九條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)函 證目的及商業(yè)銀行會計系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。 獨立審計實務(wù)公告第 9 號 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準 則》，制定本公告。 第五章 附 則 第十五條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標準，可參照本公告對非財務(wù)信息執(zhí) 行商定程序。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當查詢可能需要在會計報表中調(diào)整或披露的期后事項。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。 第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。 第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應(yīng)當了 解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負債、收入和費用的性質(zhì)等。 第十一條 在執(zhí)行商定程序時，注冊會計師可采用以下方法：（一）檢查；（二）監(jiān)盤；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計算；（六）分析性程序。 第十二條 當未收到確認銀行回函時，注冊會計師應(yīng) 當實施替代審計程序。 第六條 注冊會計師在編制詢證函時，可選用以下方 法：（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準確性和完整性；（二）要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。 第四十九條 在實施以下審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：（一）分析性程序；（二）檢查資產(chǎn)負債表日后事項；（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵循情況；（四）查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān) 管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件； （八）檢查法定資本要求的遵循情況。 （三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果 。 第二十七條 注冊會計師應(yīng)當檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風險限額是否得到遵守，超出風險限額是否及時向適當層次管理人員報告。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當考慮商業(yè)銀行編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及 市場狀況；（六）風險及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。如未適當指明，注冊會計師應(yīng)當出具帶說明段的審計報告。 第四章 編制審計報告時的特殊考慮 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。不一致時，注冊會計師應(yīng)當提請披審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司不一致的原因，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M行必要的調(diào)整。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當獲取盈利預(yù)測基本假設(shè)所依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項： （一）各項假設(shè)是否確實以有關(guān)資料為依據(jù)；（二）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設(shè)的過程是否合理。 第二條 本公告所稱盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進行審查與復(fù)核 ，并發(fā)表審核意見。被步評價審計風險，以確定是否接受委托。因使用不當造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。 第二十二條 本公告自１９９６年１月１日起施行。 第四章 驗資報告 第十五條 注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論后，形成驗資意見，出具驗資報告。注冊會計師在驗資過程中聘請專家協(xié)助工作時，應(yīng)考慮其能力和獨立性，并對其工作結(jié)果負責。本公告所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)新設(shè)立的，依法應(yīng)當進行驗資的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第十條 注冊會計師驗資的范圍包括實收資本（股本），形成實收資本（股本）的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)， 以及相關(guān)的負債等。范圍段應(yīng)當說明驗資范圍、被審驗單位責任與驗資責任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；（四） 意見段。 第五條 注冊會計師應(yīng)當將在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況，記錄于審計工作底稿。 第四章 編制與出具要求 第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前，應(yīng)當對審計工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進建議進行復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。 第五條 注冊會計師進行盈利預(yù)測審核的目的，是對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù) 的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進行審核，并發(fā)表審核意見。 第十 八條 注冊會計師應(yīng)當將盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復(fù)核。 第二條 本公告所稱合 并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。 注冊會計師應(yīng)當對母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。 獨立審計實務(wù)公告第 6 號 —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計報告 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用人誤認為審計報告是對會計報表整體發(fā)表意見。 獨立審計實務(wù)公告第 7 號 商業(yè)銀行會計報表審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第十一條 在制定總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項：（一）重要性水平 。 第二十二條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮：（一）審計人員組成及分工；（二）其他注冊會計師參與的程度；（三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度 。 注冊會計師應(yīng)當考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認及調(diào)節(jié)程序的完整性。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論對固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶余額和交易類別進行實質(zhì)性測試。 第六章 審計報告 第五十二條 注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，對會計報表進行總體性復(fù)核，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。 第十條 注冊會計師函證的內(nèi)容主要包括：（一）商業(yè)銀行與確認銀行之間的存款、貸款 和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細情況。 第二條 本公告所稱對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師接受委托，對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。 第十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第十四條 如果認為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。 第二十三條 審閱報告的結(jié)論段應(yīng)當說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第三章 審閱程序 第八條 注冊會計師應(yīng)當充分了解被審閱單位情況，制定適當?shù)膶忛営媱潯? 第三章 程 序 第十條 注冊會計師應(yīng)當合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序。 第四章 回函的評價 第十一條 在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應(yīng)當考慮：（一）函證程序的可靠性；（二）不符事項的性質(zhì)和金額；（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。 第五條 注冊會計師應(yīng)當采用積極的函證方式，要求確認銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 第四十八條 在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊