【正文】 。 第五章 附 則 第二十九條 注冊會計師執(zhí)行會計報表以外其他財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告 辦理。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計報表的日期。 第二十六條 審閱報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，標(biāo)明會計師事務(wù)所地址。 第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告中予以說明，并形成保留的結(jié)論。 第二十三條 審閱報告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第二十一條 審閱報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。 第二十條 審閱報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。 第十八條 審閱報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三） 引言段； （四）范圍段；（五）結(jié)論段；（六）簽章和會計師事務(wù)所地址；（七）報告日期。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將會計報表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。 第十四條 如果認(rèn)為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。 第十二條 會計報表審閱程序一般包括：（一）了解 被審閱單位及其所在行業(yè)的情況；（二）查詢被審閱單位采用的會計準(zhǔn)則、會計制度及行業(yè)慣例；（三）查詢被審閱單位的會計系統(tǒng)，以了解其對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告程序；（四）查詢會計報表中所有重要的認(rèn)定；（五）實施分析性程序，以識別異常關(guān)系和異常項目；（六）查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀(jì)要；（七）查閱會計報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)；（八）獲取其他注冊會計師出具的被審閱單位組成部分的審計報告或?qū)忛唸蟾?；（九）就?zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員；（十）獲取管理當(dāng)局書面 聲明。 第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：（一）在以往會計報表審計或?qū)忛喼兴私獾那闆r；（二）被審閱單位適用的會計準(zhǔn)則、會計制度及行業(yè)慣例；（三）被審閱單位的會計系統(tǒng)；（四）被審閱單位管理當(dāng)局的判斷對特定項目的影響程度；（五）交易和賬戶余額的重要性。 第三章 審閱程序 第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位情況，制定適當(dāng)?shù)膶忛営媱潯? 第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一） 委托目的；（二）審閱范圍；（三）被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任；（四）簽約雙方的義務(wù)；（五）預(yù)定的報告格式；（六）說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；（七）說明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，因此不能滿足使用人對會計報表審計的要求。 第二章 業(yè)務(wù)約定書 第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審閱風(fēng)險，確定是否接受委托。按照本公告的要求對被審閱單位的會計報表進(jìn)行審閱，出具審閱報告，是注冊會計師的責(zé)任。 第二條 本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 第十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第十四條 注冊會計師出具的報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；（四）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商并由其最終確定；（五）說明已按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；（六）說明執(zhí)行商定程序的目的；（七）列出所執(zhí)行的商定程序；（八）說明執(zhí) 行商定程序的結(jié)果；（九）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛啠詴嫀煵话l(fā)表審計或?qū)忛喴庖?；（十）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛?，注冊會計師可能得出其他?yīng)報告的結(jié)果；（十一）說明報告僅限于特定主體使用；（十二）在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到會計報表整體；（十三）會計師事務(wù)所加蓋公章并標(biāo)明地址；（十四）注冊會計師簽名并蓋章；（十五）報告日期。 第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行商定程序的過程及結(jié)果記錄于工作底稿。 第三章 程 序 第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序。 第八條 業(yè) 務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一）委托目的；（二）委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛?，不發(fā)表審計或?qū)忛喴庖?；（三）擬執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；（四）特定主體的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任；（五）擬執(zhí)行商定程序的性質(zhì)、時間和范圍；（六）預(yù)定的報告格式；（七）報告分發(fā)和使用的限制。 第六條 如果無法與所有特定主體直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施：（一）將擬執(zhí)行的商定程序與特定主體的書面要求相比較；（二）與特定主體指派的代表討論擬執(zhí)行的商定程序；（三）查閱特定主體的相關(guān)信函和文件；（四）向特定主體提交預(yù)定的報告格式。 第四條 注冊會計師執(zhí)行商定程序時應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 第三條 按照委托目的最終確定充分、適當(dāng)?shù)纳潭ǔ绦蚴翘囟ㄖ黧w的責(zé)任。 第二條 本公告所稱對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師接受委托，對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。 第十五條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第十三條 如果通過函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據(jù)不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計程序。 第四章 回函的評價 第十一條 在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）函證程序的可靠性；（二）不符事項的性質(zhì)和金額；（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。（五）確認(rèn)銀行代為保管的有價證券等項目。（四）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。（三）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。（二）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。 第十條 注冊會計師函證的內(nèi)容主要包括：（一）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款 和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。 第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時間。在選用上述方法時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對審計證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。 第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實施銀行間函證程序，并對函證全過程進(jìn)行控制。 第二條 本公告所稱銀行間函證程序，是指注冊會計師為印證商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價回函的過程。 第五十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第五十四條 注冊會計師在出具審計報告之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。 第六章 審計報告 第五十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，對會計報表進(jìn)行總體性復(fù)核，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。（四）資本補足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作適當(dāng)?shù)呐?。 第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的以下主要跡象： （一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；（二）不良貸款劇增；（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；（四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；（五）存款大量流失；（六）信用等級下降；（七）未能達(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標(biāo)；（八）未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補足計劃；（九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；（十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；（十一 ）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。 第四十八條 在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以合理確信：（一）所有重要的關(guān)聯(lián)方 關(guān)系及其交易是否都已被識別；（二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求予以充分披露。 第四十六條 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試；（二）使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。 第四十 四條 注冊會計師可以實施查詢及函證程序，藉以： （一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)；（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。 第四十二條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。 第四十條 注冊會計師可以對以下項目實施分析性程序，以測試其總體合理性：（一）利息收入、支出； （二）手續(xù)費收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶余額和交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。 第三十六條 注冊會計師對審計過程中注 意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。 （四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì) 。 （二）管理當(dāng)局監(jiān)控工作的質(zhì)量 。 第三十四條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用檢查和詢問等程序測試該項控制的有效性。 （二）檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性 。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運行，必 要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。 第三十條 計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 第二十八條 由 于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點檢查這些交易的授權(quán)控制。 （三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險報告及監(jiān)控。 第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的以下要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員 。 （二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使 編制的會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求 。 第四章 內(nèi)部控制測試 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以制定審計計劃，并確定有效的審計方法。 （六）需要商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項分析資料。 第二十二條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計人員組成及分工；（二）其他注冊會計師參與的程度；（三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度 。 第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會計師的工作。 第十八條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部 審計的工作。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下 列可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報的重點審計領(lǐng)域： （一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項； （四）發(fā)生重大變動的