【正文】 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定： “企業(yè)在外地設(shè)立的分 支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位應(yīng)自領(lǐng)取 營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 在計算應(yīng)納稅額時，則可以把直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地實(shí)際繳納的增值稅再扣除掉。 最近，該老總的一位朋友說，在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)采用現(xiàn)在的納稅方式是不正 確的，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的，且全部資金都回籠到總 公司，所以應(yīng)以總公司 為獨(dú)立的納稅人來計算繳納增值稅。這些直銷網(wǎng)點(diǎn)在當(dāng)?shù)鼐艳k理了 營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，有的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，有的被當(dāng)?shù)囟? 務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，均使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，并分別按 17％和 4％ 的稅率在當(dāng)?shù)厣陥罄U納了增值稅。 分支機(jī)構(gòu)該如何繳納增值稅 問題： 某人是一家皮鞋生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上 述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則 應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。這樣一來，雖然該公司和分支機(jī)構(gòu)均須在各自所在地繳納增值稅，但整體稅負(fù)不會加重。在國稅發(fā)［１９９３］１５０號文件“不能開具專用發(fā)票的對象”中，也找不到一條規(guī)定說總機(jī)構(gòu)不能向分支機(jī)構(gòu)開具專用發(fā)票的，反而在“專用發(fā)票的開具時限”里明確指出：統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)間移送貨物用于銷售時，按規(guī)定應(yīng)納增值稅的專用發(fā)票，開具時限 為貨物移送當(dāng)天。 根據(jù)國稅發(fā)［１９９４］０５９號文規(guī)定，即使分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)也可申辦一般納稅人。同樣，分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷售時，也應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅。這就形成公司向分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物需交增值稅，但又不開發(fā)票?！备鶕?jù)上述規(guī)定，你公司收取的用電逾期付款滯納金和違章用電罰款是用電過程中收取的價外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定并入銷售收入繳納增值稅。請問，這兩筆收入是否繳納增值稅？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第 6 條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取 的銷項(xiàng)稅額。 最后需要說明的是，上面的簡明系數(shù)沒有考慮對所得稅的影響，也沒有考慮從不 同渠道進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)不同的情況，讀者在使用時要一并考慮。１．０６６％（１＋１ ０％） Ｙ＝１．１１６１３Ｘ 此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡明表如下，供讀者參考： １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 １ .１９０２３ １．１４４８８ ４％征收率發(fā)票 １ .１３９８８ １．０ ９６４５ ６％征收率發(fā)票 １ .１１６１３ １．０７３６０ 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅 人處進(jìn)貨的價格較低，當(dāng)從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨需要提高價格時，用原來的定價 22 乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價是多少。其與取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票的等成本換算有公式： Ｙ－Ｙ247。 二、如果取得１３％增值稅稅率專用發(fā)票，其與取得普通發(fā)票稅收成本換算按照 上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。１．１９０２３的價格就不虧。１．１７１７％的進(jìn)項(xiàng)稅，以及１０％進(jìn)項(xiàng)稅的 城建稅和教育費(fèi)附加，因此令二者相等，有等式： Ｙ－Ｙ 247。為了使繳納的增值稅一樣，就 必須重新定價。對購貨企業(yè)來說，從小規(guī)模納 稅人進(jìn)貨與從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的稅收成本是不同的。小王想知道價格提高到什么價位企業(yè)不虧？他們把問題匯報到財務(wù)經(jīng) 理處，財務(wù)經(jīng)理要求辦稅人員計算出一個簡明的換算公式，供采購員把握。同樣因?yàn)樯a(chǎn) 規(guī)模擴(kuò)大的原因，其也不能及時供貨。 增 值稅 21 不同渠道進(jìn)貨 簡明數(shù)據(jù)幫你定價 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負(fù)責(zé)采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。 上述 有關(guān)申請文件及合同資料 包括： ①技術(shù)轉(zhuǎn)讓方提出的減免稅申請函或其委托技術(shù)受讓方辦理減免稅的委托書； ②技術(shù)受讓方提出的減免稅申請函； ③由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的經(jīng)貿(mào)部門出具的減征或者免征所得稅的建議函； ④技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議； ⑤技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議的批準(zhǔn)文件。 對于上述特許權(quán)使用費(fèi)，除依照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決 定的以外，均應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請文件及合同資料報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī) 關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 (４ )在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 (２ )為科學(xué)院、高等院校以及其 他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行或者合作進(jìn)行科學(xué)研究、科學(xué)試 驗(yàn)，提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 ９．為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提 供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按１０％的 稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以 免征所得稅。 ８．對于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國租賃公司，以融資租賃方式向中國境內(nèi) 用戶提供設(shè)備所收取的租金扣除設(shè)備價款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利 息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對貸款協(xié)議和支付利息的 單據(jù)審核確認(rèn)，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。 ６．外國銀行直接貸款給我國國有企業(yè)及外商投資企業(yè)所取得的利息，一般應(yīng)照 章納稅，確需給予免征或者減征的，除依照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民 政府決定外，均應(yīng)由貸款方或借款方提出減免稅申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報 國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 ５．我國國家銀行和金融機(jī)構(gòu)在中國境外發(fā)行債券，其利率符合優(yōu)惠利率標(biāo)準(zhǔn)的， 其支付的利息經(jīng)批準(zhǔn)可免征所得稅。 ４．按照規(guī)定，下列利息免征所得稅：外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀 行及金融機(jī)構(gòu)取得的利息所得；我 國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、商品， 由外國銀行提供賣方信貸，我方按不高于對方國家買方信貸利率支付的延期付款利息； 我國公司、企業(yè)購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，其價款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方 式償還，或者用來料加工裝配工繳費(fèi)抵付，而由賣方取得的利息。 ３．對外國政府或者由其擁有的金融機(jī)構(gòu)從我國取得的利息，按照我國政府與對 方國家簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)免稅的，免征所得稅。 ２．國際金融組織 (指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié) 會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等 )貸款給中國政府和中國國家銀行 (指中國人民銀行、中 國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行、中國投資銀行和 其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對外經(jīng)營外匯存放款 業(yè)務(wù)等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu) )的利息所得，免 征所得稅。對持有 B 股或海外股而從發(fā)行 B 股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息 (紅 利 )所得，暫免征收企業(yè)所得稅。 三資企業(yè)股息、利息、租金稅收優(yōu)惠政策 按照《外企所得稅法》、國稅發(fā) [１９９３ ] ０４５號、國稅發(fā) [１９９３ ]０５０號等文件的規(guī)定，這方面的稅收優(yōu)惠政策包括： 19 １．外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。則其境外所得在 匯總繳納所得稅時的扣除限額為： (１ )美國所得的扣除限額＝１２００３３％ (３０４／１２００ ) ＝１００．３２萬元 在美國實(shí)際繳納的稅款１２１．６萬元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以扣除１ ００．３２萬元，其余２１．２９萬元留等以后年度補(bǔ)扣。 外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一納 稅年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。 這里所說的境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得， 依照稅法有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅 所得額后計算的應(yīng)納稅額。 18 三資企業(yè)稅額扣除優(yōu)惠政策 按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法 實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款， 準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī) 定計算的應(yīng)納稅額。 本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自２０ ００年１月１日起執(zhí)行。 本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期為３年。這里所說的國家鼓勵類外商投資企 業(yè)是指從事《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和限制乙類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 ５．按照國稅發(fā) [１９９９ ]１７２號文件規(guī)定，從20xx年１月１日起，對于 設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收 優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的３年 內(nèi)，可以減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。 按照規(guī)定，對于設(shè)在上述地區(qū)兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù) 的外商投資企業(yè)， 如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，或者營業(yè)執(zhí)照限定 的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)但實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，應(yīng)從其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超 過全部業(yè)務(wù)收入５０％的年度，提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受相應(yīng)的減低稅 率征稅的優(yōu)惠。 國發(fā) [１９９９］１３號 文件進(jìn)一步規(guī)定，為鼓勵外商投資企業(yè)從事能源、交通基 礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，促進(jìn)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將關(guān)于從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn) 性外商投資企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅的 規(guī)定，擴(kuò)大到全國各地區(qū)執(zhí)行。 (６ )在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外 商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商 投資企業(yè)。 17 (４ )在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、 公路、電站等能源、交通項(xiàng)目的外商投資企業(yè) (指直接投資 建設(shè)機(jī)場、港口、鐵路、 公路、電站等能源、交通項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，不包括承包這些項(xiàng)目建筑、安裝工程 作業(yè)的企業(yè) )。 (２ )從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。該項(xiàng)規(guī)定具體適用于： (１ )在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從 事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)： ①技術(shù)密集、知識密集型項(xiàng)目； ②外商投資在３０００萬美元以上，回收投資時間長的項(xiàng)目； ③能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目。外商投資企業(yè)來源于境 外的所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。例如，從事購進(jìn)或進(jìn)口成套電器或設(shè)備件，簡單組 裝后銷售的企業(yè)；從事購進(jìn)各類飲料、食品進(jìn)行灌裝、分裝、包裝后銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)， 包括專門提供此類灌裝、分裝、包裝服務(wù)的行業(yè)。 按照規(guī)定，專業(yè)從事下列業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)： (１ )從事室內(nèi)外裝修、裝潢或室內(nèi)設(shè)施的安裝調(diào)試 (包括從事電梯、電扶梯安裝的 企業(yè)和對粗裝建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行地面、表面鋪裝門窗等設(shè)施安裝的企業(yè) )； (２ )從事廣告、名片、圖畫等制作業(yè)務(wù)和書刊發(fā)行； (３ )從事食品加工制作，主要是用于自設(shè)餐飲廳或鋪面銷售； (４ )從事家用電器維修和生活器具修理。 所謂 生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 是指從事下列行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)： (１ )機(jī)械制造、電子工業(yè)； (２ )能源工業(yè) (不含開采石油、天然氣 )； (３ )冶金、化學(xué)、建材工業(yè)； (４ )輕工、紡織工業(yè)； (５ )醫(yī)療器械、制藥工業(yè)； (６ )農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)； (７ )建筑業(yè)； (９ )交通運(yùn)輸業(yè) [包括搬家、搬運(yùn)業(yè)務(wù)，不包括客運(yùn)和函件物品 (特快 )傳遞業(yè)務(wù) ]； (９ )直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨 詢 (指開發(fā)的科技成果 能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術(shù)或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術(shù)，地質(zhì)普查的數(shù)據(jù) 16 結(jié)果可直接用于各類資源的開發(fā)利用，以及為這些技術(shù)或開發(fā)利用資源提供的信息咨 詢、計算機(jī)軟件開發(fā)。 ２．設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅。 上述所說的減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，不包括其來源于境外的所得。 所謂 經(jīng)濟(jì)特區(qū) 是指依法設(shè)立或者經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)、珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)、廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。 三資企業(yè)地區(qū)投