【正文】 報(bào)。 （三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度 。（五）分部報(bào)告；（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金 轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策 。 第三章 審計(jì)計(jì)劃 第九條 在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu) 。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制 。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在審計(jì)報(bào)告范圍段中特別指明下列事項(xiàng)： (一 )已披照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見類型及日期。如有個(gè)別事項(xiàng)超 越其專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 第十六條 如 果已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表整體的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)該組成部分出具審計(jì)報(bào)告。 第十二條 在確定會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對(duì)其有重大 影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 第十條 會(huì)計(jì)報(bào)表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過程與結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司間下列重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，提確定其影響是否消除： (一 )集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)； (二 )集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨交易； (三 )集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易； (四 )集團(tuán)內(nèi)公司間的收入、支出； (五 )集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就母公司對(duì)于公司的長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計(jì)。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)行審計(jì)。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素： (一 )母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性； (二 )母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn) 總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 第二章 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)計(jì)劃： (一 )合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍； (二 )集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系； (三 )集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模； (四 )母公司 和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策； (五 )母公司和子公司通用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策； (六 )其他重要事項(xiàng)。 第二十九條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。 第二十六條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章 ，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 第四章 審核報(bào)告 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測(cè)的編制過程和以前盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度，并實(shí)施以下程序，以審核盈利預(yù)測(cè)所采用的會(huì)計(jì)政策和編制基礎(chǔ)：（一）分析和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢(shì)；（二）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的支持證據(jù)是否充分；（三）審查盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；（四）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的計(jì)算方法是否適當(dāng)。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運(yùn)用了不合理假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定其審核范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素，并考慮以下方面：（一）被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的經(jīng)驗(yàn)與能力；（二）被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的程序；（三）盈利預(yù)測(cè)的目的與范圍；（四）盈利預(yù)測(cè)期間的長短。 第七條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談?dòng)A(yù)測(cè)審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨(dú)立性，以確定是否接受委托。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的下列情況：（一）為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用；（二）將私人費(fèi)用在企業(yè)列支；（三）業(yè)主或管理人員因解決個(gè)人財(cái)務(wù)問題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；（四）因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；（五）管理人員從企業(yè)獲 得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不相稱；（六）管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未對(duì)特定內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試，可委托人要求對(duì)其進(jìn)行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可同時(shí)承接同一 小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達(dá)到以下要求：（一）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承辦影響其獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提出建議時(shí)，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解規(guī)模企業(yè)的基本情況。 第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。 第十九條 在出具管理建議書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實(shí)。必要時(shí)，管理建議書可說明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控 制重大的缺陷和改進(jìn)建議作出的反應(yīng)。 第十三條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。 第十條 管理建議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。 第五章 附則 第二十一條 本準(zhǔn)則自 1999 年 7 月 1日起施行。 第十八條 在發(fā)表驗(yàn)資意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確說明截止至驗(yàn)資報(bào)告日確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章；（六）報(bào)告日期。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”；（二）收件人。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程，應(yīng)做出相應(yīng)記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。無形資產(chǎn)的作價(jià)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格基礎(chǔ)上審驗(yàn)。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)審驗(yàn)承銷機(jī)構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。如接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇 到下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確告知被審驗(yàn)單位予以糾正。 第二章 一般原則 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 20xx1011 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第１號(hào) —— 驗(yàn)資 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他驗(yàn)資業(yè) 務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第五條 對(duì)于尚未建立會(huì)計(jì)帳目的被審驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審驗(yàn)以前，提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)帳目。 第七條 執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審驗(yàn)單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并初步評(píng)價(jià)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)后，確定是否接受委托。 第十一條 對(duì)于投資者投入的資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其不同的出資方式，分別采用下列方法驗(yàn)證：（一）以貨幣資金投入的，應(yīng)在被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對(duì)帳單等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)投入資本。（三）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù) 和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證其財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬。如被審驗(yàn)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在驗(yàn)資報(bào)告中予以反映。 第十六條 驗(yàn)資報(bào)告包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見；（五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在范圍段中應(yīng)明確說明，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是被審驗(yàn)單位的責(zé)任；按照本公告要求，出具真實(shí)、合的驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。委托人或其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。 第三章 內(nèi)容與格式 第九條 管理建議書一般應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)；（四）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議；（五）使用范圍及使用責(zé)任；（六）簽章；（七）日期。管理建議書僅指出了注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。 第十五條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。 第十八條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度排列。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第３號(hào)－－小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；（一）所有權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人：（二）管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；（三）缺乏成文的內(nèi)部控制制度；（四）不相容職責(zé)現(xiàn)分工人限；（五）管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；（六）高層管理人員 或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營活動(dòng)；（七）經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，合理確