【正文】 定交易的人員 。 第二十八條 由 于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查這些交易的授權(quán)控制。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價(jià)交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。 （二）檢查易發(fā)生價(jià)值波動(dòng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性 。 第三十四條 在評價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 （四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì) 。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)對各重要賬戶余額和交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。 第四十二條 在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。 第四十六條 為了提高審計(jì)效率，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施某些測試；（二）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時(shí)，使用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。 第五十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的以下主要跡象： （一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；（二）不良貸款劇增；（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；（四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款；（五）存款大量流失；（六）信用等級下降；（七）未能達(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)；（八）未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補(bǔ)足計(jì)劃；（九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響；（十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；（十一 ）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。 第六章 審計(jì)報(bào)告 第五十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 第五十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施銀行間函證程序，并對函證全過程進(jìn)行控制。在選用上述方法時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。 第十條 注冊會計(jì)師函證的內(nèi)容主要包括：（一）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款 和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個(gè)月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。（三）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。（五）確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。 第十三條 如果通過函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。 第二條 本公告所稱對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計(jì)師接受委托，對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、某一會計(jì)報(bào)表或整套會計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 第四條 注冊會計(jì)師執(zhí)行商定程序時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 第八條 業(yè) 務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一）委托目的；（二）委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛啠话l(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖?；（三）擬執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；（四）特定主體的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任；（五）擬執(zhí)行商定程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（六）預(yù)定的報(bào)告格式；（七）報(bào)告分發(fā)和使用的限制。 第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行商定程序的過程及結(jié)果記錄于工作底稿。 第十六條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。按照本公告的要求對被審閱單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審閱，出具審閱報(bào)告，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。 第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一） 委托目的；（二）審閱范圍；（三）被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任；（四）簽約雙方的義務(wù)；（五）預(yù)定的報(bào)告格式；（六）說明不能依賴會計(jì)報(bào)表審閱揭示所有重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為；（七）說明會計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，注冊會計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，因此不能滿足使用人對會計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。 第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：（一）在以往會計(jì)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喼兴私獾那闆r；（二）被審閱單位適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及行業(yè)慣例；（三）被審閱單位的會計(jì)系統(tǒng)；（四）被審閱單位管理當(dāng)局的判斷對特定項(xiàng)目的影響程度；（五）交易和賬戶余額的重要性。 第十四條 如果認(rèn)為會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。 第十八條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三） 引言段； （四）范圍段；（五）結(jié)論段；（六）簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址；（七）報(bào)告日期。 第二十一條 審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明已審閱會計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師的責(zé)任。 第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中予以說明，并形成保留的結(jié)論。審閱報(bào)告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計(jì)報(bào)表的日期。 。 第五章 附 則 第二十九條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表以外其他財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告 辦理。 第二十六條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會計(jì)師事務(wù)所地址。 第二十三條 審閱報(bào)告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明，注冊會計(jì)師是否發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。 第二十條 審閱報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。 第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將會計(jì)報(bào)表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。 第十二條 會計(jì)報(bào)表審閱程序一般包括：（一）了解 被審閱單位及其所在行業(yè)的情況；（二）查詢被審閱單位采用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及行業(yè)慣例；（三）查詢被審閱單位的會計(jì)系統(tǒng)，以了解其對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序；（四）查詢會計(jì)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定；（五）實(shí)施分析性程序，以識別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目；（六）查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀(jì)要；（七）查閱會計(jì)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)；（八）獲取其他注冊會計(jì)師出具的被審閱單位組成部分的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告；（九）就執(zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員；（十）獲取管理當(dāng)局書面 聲明。 第三章 審閱程序 第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位情況，制定適當(dāng)?shù)膶忛営?jì)劃。 第二章 業(yè)務(wù)約定書 第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評估審閱風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。 第二條 本公告所稱會計(jì)報(bào)表審閱，是指注冊會計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。 第十四條 注冊會計(jì)師出具的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）說明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；（四）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商并由其最終確定；（五）說明已按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；（六）說明執(zhí)行商定程序的目的；（七）列出所執(zhí)行的商定程序；（八）說明執(zhí) 行商定程序的結(jié)果；（九）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，注冊會?jì)師不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖姡唬ㄊ┱f明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛啠詴?jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果；（十一）說明報(bào)告僅限于特定主體使用；（十二）在適用的情況下，說明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到會計(jì)報(bào)表整體；（十三）會計(jì)師事務(wù)所加蓋公章并標(biāo)明地址；（十四）注冊會計(jì)師簽名并蓋章；（十五）報(bào)告日期。 第三章 程 序 第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計(jì)劃，以有效執(zhí)行商定程序。 第六條 如果無法與所有特定主體直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施：（一）將擬執(zhí)行的商定程序與特定主體的書面要求相比較；（二）與特定主體指派的代表討論擬執(zhí)行的商定程序；（三）查閱特定主體的相關(guān)信函和文件；（四）向特定主體提交預(yù)定的報(bào)告格式。 第三條 按照委托目的最終確定充分、適當(dāng)?shù)纳潭ǔ绦蚴翘囟ㄖ黧w的責(zé)任。 第十五條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起施行。 第四章 回函的評價(jià) 第十一條 在評價(jià)通過函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）函證程序的可靠性；（二）不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額；（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。（四）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。（二）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。 第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間。 第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 第二條 本公告所稱銀行間函證程序，是指注冊會計(jì)師為印證商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價(jià)回函的過程。 第五十四條 注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。（四）資本補(bǔ)足計(jì)劃及其實(shí)施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作適當(dāng)?shù)呐?。 第四十八條 在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以合理確信：（一）所有重要的關(guān)聯(lián)方 關(guān)系及其交易是否都已被識別；（二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求予以充分披露。 第四十 四條 注冊會計(jì)師可以實(shí)施查詢及函證程序，藉以： （一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項(xiàng)交易金額、條款和狀況的審計(jì)證據(jù)；（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會計(jì)記錄中得到的其他信息。 第四十條 注冊會計(jì)師可以對以下項(xiàng)目實(shí)施分析性程序，以測試其總體合理性：（一）利息收入、支出； （二）手續(xù)費(fèi)收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。 第三十六條 注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中注 意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。 （二）管理當(dāng)局監(jiān)控工作的質(zhì)量 。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查和詢問等程序測試該項(xiàng)控制的有效性。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運(yùn)行，必 要時(shí)，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。 第三十條 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用對注冊會計(jì)師評價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 （三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及監(jiān)控。 （二）所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使 編制的會計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求 。 （六）需要商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項(xiàng)分析資料。 第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會計(jì)師的工作。 第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下 列可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域： （一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)； （四）發(fā)生重大變動(dòng)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易； （六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第十二條 在確定重要性水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對小的錯(cuò)報(bào)對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯(cuò)報(bào)比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；（三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)