【正文】 （二）審計風(fēng)險 。 （五）重點審計領(lǐng)域 。 （七）利用內(nèi)部審計的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊會計師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）審計工作的組織與安排。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止 、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需要依賴內(nèi)部控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性測試。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 第十九條 在評價計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。 （四）計 劃利用專家工作的程度；（五）出具審計報告的時間要求 。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計計劃制定具體審計計劃，以合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)： （一）所有交易經(jīng)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行 。 （三）只有經(jīng)過管理當(dāng)局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧?；（五）恰?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。 （二）授權(quán)遵循的程序 。 第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時向適當(dāng)層次管理人員報告。 第二十九條 在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低；（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會計報表附 注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制； （六）對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對 影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實施以下控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。 第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有以下重要作用：（一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊 。（三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。 第三十三條 在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。 第三十五條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責(zé)任的劃分 。 （三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果 。 （五）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。 第五章 實質(zhì)性測試 第三十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合評估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 第三十九條 在實施實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮運用以下重要審計程序：（一）分析性程序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查； （四）查詢及函證。 第四十一條 注冊會計師可以對以下項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 第四十三條 注冊會計師可以實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性。 第四十五條 注冊會計師可以對以下事項實施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān) 的信息；（六）委托保管的有價證券等項目。 第四十七條 在審計資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以合理確信：（一）相關(guān)會計記錄是否完整；（二）計提的損失準(zhǔn)備是否充足；（三）披露是否充分。 第四十九條 在實施以下審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：（一）分析性程序；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵循情況；（四）查閱股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況；（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細(xì)情況；（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān) 管機(jī)構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件； （八）檢查法定資本要求的遵循情況。 第五十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下主要事項獲取商業(yè)銀行管理當(dāng)局聲明：（一）持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件已提供給注冊會計師；（二）長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了商業(yè)銀行管理當(dāng)局的計劃和意圖；（三）確定公允價值所依據(jù)的假設(shè)是合理的 。（五）或有負(fù)債已在會計報表中充分披露；（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；（七）對資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價證券、貸款等資 產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準(zhǔn)備；（八）具有重大風(fēng)險的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分披露。 第五十三條 注冊會計師在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會計核算和報告的特殊規(guī)定。 第七章 附 則 第五十五條 注冊會計師 執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 獨立審計實務(wù)公告第 8 號 銀行間函證程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師在商業(yè)銀行會計報表審計中實施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。本公告所稱確認(rèn)銀行，是指接收商業(yè) 銀行的詢證函并被請求回函的銀行。 第二章 詢證函的編制與寄發(fā) 第四條 注冊會計師在選擇確認(rèn)銀行時，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的以下主要因素：（一）賬戶余額的大??；（二）交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；（四）重要性與審計風(fēng)險。 第六條 注冊會計師在編制詢證函時，可選用以下方 法：（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性；（二）要求確認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。 第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向其所在的會計師事務(wù)所回函。 第三章 函證的內(nèi)容 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函 證目的及商業(yè)銀行會計系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。詢證函 應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽定日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項合約的編號、交易日、到期日、成交價格、幣種和金額等有關(guān)信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。 第十二條 當(dāng)未收到確認(rèn)銀行回函時，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)實施替代審計程序。 第五章 附 則 第十四條 注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務(wù)，如涉及銀行間函證程序，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 獨立審計實務(wù)公告第 9 號 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn) 則》，制定本公告。本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的其他報告使用人。按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序，并出具報告是注冊會計師的責(zé)任。 第二章 業(yè)務(wù)約定書 第五條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與特定主體進(jìn)行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款。 第七條 如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第九條 注冊會計師的報告應(yīng)當(dāng)僅限于特定主體按約定用途使用。 第十一條 在執(zhí)行商定程序時，注冊會計師可采用以下方法：（一）檢查；（二）監(jiān)盤；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計算；（六）分析性程序。 第四章 報 告 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報告。 第五章 附 則 第十五條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本公告對非財務(wù)信息執(zhí) 行商定程序。 獨立審計實務(wù)公告第 10 號 會計報表審閱 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第三條 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定編制會計報表，是被審閱單位管理當(dāng)局 的責(zé)任。 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會計報表審閱的范圍。 第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了 解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的性質(zhì)等。 第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查詢可能需要在會計報表中調(diào)整或披露的期后事項。 第十五條 在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求。 第四章 審閱報告 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報告。 第十九條 審閱報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為 審閱報告 。審閱報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 第二十二條 審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）審閱依據(jù)，即 獨立審計實務(wù)公告第 10號 會計報表審閱 ；（二）會計報表審閱主要運用查詢和分析性程序；（三）會計報表審閱 并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審計，不對會計報表發(fā)表審計意見。 第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的保證。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。 第二十八條 在出具審閱報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時附送已審閱的會計報表。第三十條 本公告自 20xx 年 7 月 1 日起