【導(dǎo)讀】及其產(chǎn)生與發(fā)展。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切依存于它所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場承擔(dān)著優(yōu)化社會(huì)資源配置的任務(wù)。市場的所有參與者都會(huì)密切注視企業(yè)經(jīng)。營、投資、理財(cái)?shù)刃袨榧捌浣Y(jié)果，以便作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。人們作出較為可靠決。１．會(huì)計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息；關(guān)于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，迄今尚無公認(rèn)定義。又稱為“對外報(bào)告會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)則稱為“對內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。２．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。奉行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)處理程序中的若干傳統(tǒng)慣例。４．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)處理程序必須遵循ＧＡＡＰ或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。告組成，其中心為財(cái)務(wù)報(bào)表。，并須經(jīng)獨(dú)立、公正的注冊會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師審計(jì)。６．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有其特定的目標(biāo)并建立在一系列理論框架上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：主要面向會(huì)計(jì)主體的外部信息使用者。報(bào)告時(shí)允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的估計(jì)、判斷和選擇。

　　

【正文】 期末余額＋材料成本差異期末余額 調(diào)整發(fā)出存貨成本，賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：材料成本差異 （有利差異，即差異率為－，則做相反分錄） 例１： [差異率的計(jì)算 ]企業(yè)于３月５日，購入材料一批，價(jià)款為２１，０００元，數(shù)量１００ 件，計(jì)劃成本為１８，０００元。 假設(shè)①“材料成本差異及材料”期初無余額 ② 差異率＝ 差異額 ＝ 3,000＝ 1 ＝ % 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 36 計(jì)劃成本 18,000 6 ③假設(shè)材料期初借方余額 12,000 元，材料成本差異貸方余 額 1,000 元。 期初差異額＋入庫差異 1,000+3,000 差異率＝─────────────＝───────＝ % 期初計(jì)劃成本＋入庫計(jì)劃成本 12,000+18,000 例２ 某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算材料，計(jì)劃成本＠１０元，期初“原材料” 借方余額 1500 元，“材料成本差異”借方余額 45 元，本月購銷情況如下： 3 月 5 日 購進(jìn) 100 件 ＠ 12 元并 入庫 3 月 10 日 生產(chǎn)領(lǐng)用 120 件 3 月 20 日 購進(jìn) 200 件 ＠ 9 元并入庫 3 月 25 日 車間領(lǐng)用 50 件 要求：作有關(guān)分錄，并調(diào)整計(jì)算出期末存貨價(jià)值。 3 月 5 日 借：物資采購 1200 貸：銀行存款 1200 借：原材料 1,000 材料成本差異 200 貸：物資采購 1200 3 月 10 借：生產(chǎn)成本 1200 貸：原材料 1200 3 月 20 日 借：物資采購 1800 貸：銀行存款 1800 借：原材料 20xx 貸：物資采購 1800 材料成本差異 200 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 37 3 月 25 日 借：制造費(fèi)用 500 貸：原材料 500 3 月 31 日 45+200200 差異率＝───────＝ 1% 1500+1000+20xx 借：生產(chǎn)成本 12 制造費(fèi)用 5 貸：材料成本差異 17 期末存貨＝ 1500+1000+20xx1200500+(4517)＝ 2828 四、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇原則： １．適用性、適用企業(yè)特點(diǎn) ２．成本、效益原則 ３．一貫性：不得任意更改， 若變更作附注反映影響 ４．利益、稅收效益 ５．謹(jǐn)慎性 五、期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 （一）股份公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨 遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)，或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收 回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。歷史成本（實(shí)際成本）重 置成本、再生產(chǎn)成本、對冷背商品指是可變現(xiàn)凈值。按我國《股份公司會(huì)計(jì)制度》 是用成本與可變現(xiàn)凈值比。 （二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法運(yùn)用 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 38 １．逐項(xiàng)比較法 ２．分類比較法 ３．綜合比較法 （三）會(huì)計(jì)處理 １．直接核銷法 期末發(fā)生跌價(jià)損失時(shí)，直接： 借：存貨跌價(jià)損失 貸：存貨 ２．備抵法（計(jì)提額＝應(yīng)提－已提） 借：存貨跌價(jià)損失（管理費(fèi)用一樣沖減營業(yè)利潤） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨抵減賬戶） 例題見練習(xí)冊Ｐ５５ 五、評價(jià) 符合謹(jǐn)慎性，不符合一致性、主觀性、歪曲本期、下期信息。 第 五章 投 資 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解投資的分類方法及理由，掌握各種投資的會(huì)計(jì)處理及原 理，并能利用這些方法處理有關(guān)投資業(yè)務(wù)。 重點(diǎn)：本章著重分析短期投資確認(rèn)，取得成本的確定，投資收益的確認(rèn)，期末 計(jì)價(jià)等問題，長期投資中的長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期投資減值以及成本 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 39 法、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。 難點(diǎn)：本章難點(diǎn)是短期投資的期末計(jì)價(jià)，特別是成本與市價(jià)孰低法、長期債權(quán) 投資計(jì)息、溢價(jià)、折價(jià)攤銷、股權(quán)投資差額的確定與攤銷以及長期投資減值判斷及 賬務(wù)處理、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。 第一節(jié) 投資概述 企業(yè)在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營出于某種目的，購買其它公司的股票，債 券或政府所發(fā)行的國庫券、公債等，因投資于證券、票據(jù)、基金、房地產(chǎn)等或直接 投資其他企業(yè)實(shí)物 ,無形資產(chǎn)等。企業(yè)對外投資旨在為其暫時(shí)閑置的資金尋找出路 , 謀取一定的收益或者為其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展，保證長期的經(jīng)濟(jì)利益。 一、投資的概念 １．投資的概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分。廣義上的投資是指企業(yè)利用閑置資金對 其他企業(yè)或其他 方面進(jìn)行購建以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，謀取經(jīng)濟(jì)利益，投資從廣義上指對 外投資和對內(nèi)投資，具體包括權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資、期貨投資、房地 產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。狹義上的投資主要指對外投資，是指企 業(yè)利用閑置資金購買其他企業(yè)證券或?qū)ζ渌髽I(yè)聯(lián)營投資，主要包括權(quán)益性證券投 資、債權(quán)性證券投資和其他投資等。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──投資》僅指狹義上的 投資。不包括對內(nèi)投資。 我國投資準(zhǔn)則為投資定義為：企業(yè)通過分配來增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益，而 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 ２． 投資的特點(diǎn) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 40 投資具有以下特點(diǎn)： （１）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 （２）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式有所不 同。 （３）購入證券進(jìn)行買賣取得資本增值。 二、分類 ┌債權(quán)性投資 １．按投資對象的性質(zhì)分┤權(quán)益性投資 └混合性投資 ┌短期投資 ２．按投資期限分類┤ 長期投資 └對附屬企業(yè)的投資 ┌對合資或聯(lián)營企業(yè)的投資 ３．按受資企業(yè)性質(zhì)分類┤對無關(guān)企業(yè)的投資 └貨幣性投資 ┌實(shí)物性投資 ４．按投資形式分類┤ └無形資產(chǎn)投資 三、長期投資與短期投資的區(qū)別 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 41 長期投資與短期投資既有共性之處，又有明 顯的區(qū)別。共性之處在于兩者都是 為謀求經(jīng)濟(jì)利益而對外進(jìn)行的投資行為。兩者區(qū)別主要有以下幾個(gè)方面： １．投資的目的不同 短期投資主要是利用本企業(yè)暫時(shí)閑置的資金對外投資。目的在于獲取閑置資金 收益，它購入的主要是一些能夠隨時(shí)變現(xiàn)的股票和債券。 長期投資的目的不僅僅在于謀求投資收益，有以下幾個(gè)主要方面： (1) 長期投 資主要在于影響和控制被投資企業(yè)； (2)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)； (3)在于發(fā) 展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，謀求經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。 ２．投資的性質(zhì)不同 短期投資屬于流動(dòng)資金，具有 較強(qiáng)的變現(xiàn)能力；長期投資屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，具 有投資金額大、變現(xiàn)能力差、項(xiàng)目影響大、涉及時(shí)間長的特點(diǎn)。 ３．投資持有時(shí)間長短不同 短期投資持有時(shí)間一般不超過一年或一個(gè)生產(chǎn)周期，可以隨時(shí)變現(xiàn)；長期投資 持有時(shí)間在一年以上，并且不能或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資的概念及特點(diǎn) （一）概念 :短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。 （二）特點(diǎn) :①很容易變現(xiàn)；②持有期限較短；③投資 目的往往是為了避免資 金閑置并獲取投資收益。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 42 （三）確認(rèn)條件 :１．在公開市場交易且有明確市價(jià)；２．持有投資作為剩余 資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。 不符合上述條件的投資，作為長期投資。 二、短期投資的取得 投資成本決定投資的入賬價(jià)值。短期投資一般以支付現(xiàn)金取得，其投資成本是 企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款。包括：證券買價(jià)、傭金、手續(xù)費(fèi)、稅 金等各種相關(guān)費(fèi)用。不包括：實(shí)際支付價(jià)款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。即： 投資成本＝成交價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)－應(yīng)收股利或應(yīng) 收利息 （一）短期股票投資 [例 1] 甲企業(yè) 1999 年 5 月 15 日以銀行存款購入 A公司股票 15000 股，每股成交價(jià) 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 550 元。同一日購入 B 公司股票 20xx0 股，每股成交價(jià) 8. 25 元，其中， 元（不含稅，有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理略，下同）為已宣告但尚未分派 的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為 5 月 20 日，另支付相關(guān)稅費(fèi) 850 元。甲企業(yè)以上投資均不 準(zhǔn)備長期持有。 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： （１）計(jì)算投資成本 股票Ａ的投資成本＝ 15000+550=91300(元 ) 股票Ｂ的投資成本＝ 20xx0+ 20xx0=160850(元 ) （２）會(huì)計(jì)分錄 ①借：短期投資──股票Ａ 91300 貸：銀行存款 91300 ②借：短期投資──股票Ｂ 160850 應(yīng)收股利──股票Ｂ 5000 貸：銀行存款 165850 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 43 （二）短期債券投資 [例 ２ ] 甲企業(yè)于 1999 年 6 月 5 日購入Ｃ企業(yè) 1998 年 6 月 1 日發(fā)行的到期一次還本 付息的二年期債券作為短期投資。該債券面值總額為 100000 元，年利率為 7%，甲企 業(yè)按 110000 元的價(jià)格購入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 1000 元。 （１）投資成本＝ 110000＋ 1000＝ 111000（元） （２）會(huì)計(jì)分錄 借：短期投資──Ｃ企業(yè)債券 111000 貸：銀行存款 111000 [例３ ] 甲企業(yè)于 1999 年 6 月 1 日購入Ｄ企業(yè) 1997 年 5 月 1 日發(fā)行的三年期債券作 為短期投資，該債券面值總額為 40000 元，年利率 6%，利息按年收取， 到期收回本 金。甲企業(yè)按 43000 元的價(jià)格購入，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400 元。 （１）投資成本＝ 43000＋ 400－ 40000 6%＝ 41000（元） （２）借：短期投資──Ｄ企業(yè)債券 41000 應(yīng)收利息──Ｄ企業(yè)債券 2400 貸：銀行存款 43400 三、短期投資取得的股利和利息 １．短期投資取得 時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或 已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，在實(shí)際收到時(shí)，作為債權(quán)收回，沖減已記錄的應(yīng)收 股利或應(yīng)收利息。