【正文】 如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。 被投資 單位分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— XX單位 （損益調(diào)整） 特殊情況 的處理 被投資單位由于除損益之外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加， 則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 —— XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？ 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中 長期股權(quán)投資核算特點(diǎn) ?根據(jù)被投資單位利潤確認(rèn)本單位投資收益時(shí)，注意雙方計(jì)量基礎(chǔ)不同時(shí)，如何調(diào)整？ ?被投資單位超額虧損（把本錢虧完之后如何處理）？ ?分配股利如何處理？ ?除了被投資單位盈虧的原因，被投資單位可能還有其他原因造成所有者權(quán)益變動(dòng)，此時(shí)投資企業(yè)是否應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整自身的賬務(wù)？ 4 投資 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 1 甲公司 2022年 1月 10日，以銀行存款 4950萬購入乙公司 30%的股份，意圖長期持有，能夠參加經(jīng)營決策。乙公司于 2022實(shí)現(xiàn)凈利 ，其中取得股權(quán)時(shí)乙公司的存貨已售 出 80％。甲乙雙方會(huì)計(jì)政策相同，而存貨無形資產(chǎn)按直線法 攤銷， 2022年甲公司如何確認(rèn)當(dāng)年投資收益？ 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中調(diào)整前乙公司利潤 調(diào)減存貨計(jì)價(jià)不同對利潤的影響：－（ 1575－ 1125） 80％ 調(diào)減固定資產(chǎn)折舊差異對利潤的影響：－ (3600/162700/20) 調(diào)減無形資產(chǎn)攤銷差異對利潤的影響：－ (1800/81575/10) 調(diào)整后利潤： － 360－ 90－ ＝ 483萬 屬于甲的利潤： 483萬 30％＝ 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 乙賬面歷史原價(jià) 公允價(jià) 乙公司攤銷 年限 取得投資后剩余年限 存貨 1125 1575 固定資產(chǎn) 2700 3600 20年 16年 無形資產(chǎn) 1575 1800 10年 8年 合計(jì) 5400 6975 4 投資 例題 2 甲公司持有乙公司 40％股權(quán)，對乙公司可施加重大影響。投資 時(shí)雙方公允價(jià)與帳面價(jià)、會(huì)計(jì)政策相同。 06年底甲公司投資帳 面價(jià)值為 2022萬。乙公司 07年虧損 6000萬。乙公司 08年盈利 4000萬，乙公司 08年的利潤分配方案現(xiàn)金股利 1000萬。 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 07年巨虧 6000萬 借 :投資收益 6000 40％ 2400萬 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 2022萬 長期應(yīng)收款 400萬 08年盈利 4000萬 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 1200萬 長期應(yīng)收款 400萬 貸：投資收益 4000 40％ 1600萬 乙公司打算分配 1000萬股利，方案已通過其中 400萬屬于甲公司 借：應(yīng)收股利 —— 乙公司 400萬 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 400萬 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 例題 3 甲公司持有乙公司 30％股權(quán)，能夠?qū)σ夜究墒┘又卮笥绊憽? 乙公司因?yàn)槌钟械目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公 積 1000萬，乙公司當(dāng)期凈利潤 5000萬。假定甲乙公司合并時(shí) 乙公司公允價(jià)與帳面價(jià)相同、甲乙會(huì)計(jì)政策相同。 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 1500萬 —— 乙公司 （其他權(quán)益變動(dòng)） 300萬 貸：投資收益 5000 30％ 1500萬 資本公積 1000 30％ 300萬 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中（五） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 對被投資企業(yè)具有一定影響力（中、高） —— 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 》 對被投資企業(yè)不具有一定影響力（低） amp。 沒有活躍公允價(jià)值的 —— 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 》 4 投資 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 》 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~應(yīng) 當(dāng)根據(jù) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值 兩者之間較高者確定。 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 》 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際 發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 有影響 小結(jié)：不同準(zhǔn)則計(jì)提減值的比較對象不同 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中（六） 長期股權(quán)投資處置 核算程序： 借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 4 投資 在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益 以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時(shí)， 應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益。 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中第五節(jié) 金融工具投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)分別列示： 交易性 金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有到期的投資 長期股權(quán)投資 案例見附件年報(bào) P156 要點(diǎn)： 交易性 金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)披露以公允價(jià)值為主； 持有至到期的投資、 長期股權(quán)投資 披露賬面價(jià)值。 4 投資 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 》 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 IFRS3—— 企業(yè)合并 》 《 IAS32—— 金融工具：披露與列報(bào) 》 《 IAS39—— 金融工具：確認(rèn)與計(jì)量 》 《 IFRS7—— 金融工具：披露 》 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中附加練習(xí) 實(shí)際利率法 4 投資 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中 2022年 1月 1日，星海公司支付價(jià)款 560000元，購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 500000、期限 5年、票面利率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本的甲公司債券作為持有至到期投資。 （ 1）編制購入債券會(huì)計(jì)分錄 （ 2）計(jì)算債券實(shí)際利率 (插值法算出實(shí)際利率%)，并編制每年的利息收入確認(rèn)表 （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 4 投資 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中a期初 攤余成本 b實(shí)際利息＝實(shí)際利率 ％ a C現(xiàn)金流入 50萬 8％ d期末攤余成本＝ a＋b－ c 04 560000 29232 40000 549232 05 549232 28670 40000 537902 06 537902 28078 40000 525980 07 525980 27456 40000 513436 08 513436 26564(倒擠數(shù)字 ) 40000 500000 4 投資 級會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會(huì)計(jì)學(xué)中（ 1）編制購入債券會(huì)計(jì)分錄 ? 借：持有至到期投資 —— 成本 500000 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 60000 ? 貸：銀行存款 560000 （ 2）編制每年的利息收入確認(rèn)表（見上圖） （ 3）編制各年債券收益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息 40000 ? 貸：投資收益 29232 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 10768 ? 后幾年略 （ 4）編制到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 500000 貸： 持有至到期投資 —— 成本 50000