【正文】 移中，轉(zhuǎn)出方保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)的上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)終止確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。（4）轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的較大部分（非幾乎所有）風(fēng)險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關(guān)資產(chǎn)和負債。五、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移并符合終止確認條件的會計處理：整體轉(zhuǎn)移符合終止確認條件的應(yīng)當(dāng)將以下兩項金額的差額，確認為當(dāng)期損益：（1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；（2）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或者承擔(dān)了金融負債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按公允價值確認該金融資產(chǎn)或者金融負債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。部分轉(zhuǎn)移符合終止確認條件的如企業(yè)將貸款剩余期內(nèi)收取利息的權(quán)利予以轉(zhuǎn)移且該項收取利息權(quán)利的轉(zhuǎn)移符合終止確認條件等企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按各自的相對公允價值進行分攤，并將以下兩項金額的差額確認為當(dāng)期損益：（1）終止確認部分的賬面價值；（2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額，應(yīng)當(dāng)按終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤確定。企業(yè)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤時，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實際成交價格的，該未終止確認部分的公允價值按所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認部分的對價之后的差額確定；如該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定，按該金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的差額確定。六、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但不符合終止確認條件的會計處理：企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬的應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價單獨確認為一項金融負債。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)的控制的應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債，并充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。（1）企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保的方式繼續(xù)涉入的應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按該信貸資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（通常為提供擔(dān)保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務(wù)擔(dān)保金額，指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。在隨后的財務(wù)報告期間內(nèi)，財務(wù)擔(dān)保合同的初始公允價值應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按時間比例基礎(chǔ)攤銷，確認為各該期收入；因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)在會計期末進行減值測試。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收益，并對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用。（2）　　企業(yè)只繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值，在終止確認部分和因繼續(xù)涉入仍確認部分之間，按轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進行分攤，并將以下兩項金額的差額確認為當(dāng)期損益：；（只涉及可供出售金融資產(chǎn)）之和。原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額，應(yīng)當(dāng)按終止確認部分和因繼續(xù)涉入仍確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤確定。七、轉(zhuǎn)移方向轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金質(zhì)押物（如債務(wù)工具投資等）的會計處理：轉(zhuǎn)出方將該質(zhì)押物出售的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)就歸還質(zhì)押物義務(wù)按公允價值確認一項負債,并將該負債的公允價值與相關(guān)售價凈額之間的差額確認為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)出方仍應(yīng)將質(zhì)押物繼續(xù)確認為資產(chǎn)；轉(zhuǎn)出方違約、喪失了贖回質(zhì)押物權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)終止確認該質(zhì)押物；轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按公允價值將該質(zhì)押物確認為一項資產(chǎn)。八、金融工具轉(zhuǎn)移的披露：企業(yè)因保留所轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬而繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)，或按繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)程度而繼續(xù)確認某項資產(chǎn)，則應(yīng)就每類資產(chǎn)作如下披露： （一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)； （二）仍保留的所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)； （三）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值（當(dāng)該金融機構(gòu)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)整體時）； （四）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的總額、繼續(xù)確認的資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價值（當(dāng)企業(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時）。 如企業(yè)將金融資產(chǎn)用作質(zhì)押物時，則應(yīng)披露質(zhì)押合同的主要條款、被質(zhì)押金融資產(chǎn)的賬面價值、被質(zhì)押金融資產(chǎn)的處分情況等。 如企業(yè)將金融資產(chǎn)證券化的，還應(yīng)作如下披露： （一）被證券化的金融資產(chǎn)的金額及其性質(zhì)； （二）金融資產(chǎn)證券化交易的結(jié)構(gòu)及其詳細說明； （三）金融資產(chǎn)支持證券的發(fā)行數(shù)量和分布情況； （四）提升信用等級方法的詳細說明等。 九、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則實施后的經(jīng)濟后果分析：（一）對會計收益的影響在終止確認中，所有的金融資產(chǎn)都應(yīng)以“公允價值”計量，除非以下兩種情況：(1)企業(yè)準(zhǔn)備持有到期的長期投資（比如負債、貸款、長期應(yīng)收款、到期可回購的優(yōu)先股等）；(2)金融資產(chǎn)的公允價值不能可靠地計量。除了衍生金融工具和投機性質(zhì)的金融負債以“公允價值”計量以外，其余金融負債均以歷史成本為基礎(chǔ)支付和攤銷，即“攤余成本”計量。由此引起的損失和收益的確認，企業(yè)有兩種可選擇的方法：(1)確認并調(diào)整當(dāng)期損益；(2)當(dāng)期只確認短期持有的證券價值調(diào)整所產(chǎn)生的損益，而非投機部分的調(diào)整引起的損益則先在權(quán)益項目中列報，待金融資產(chǎn)出售后再計入損益。以上述方式確認的損益與按“收入—費用”的傳統(tǒng)模式確認的損益共同構(gòu)成了企業(yè)的最終經(jīng)營成果，這不僅對傳統(tǒng)會計的“實現(xiàn)原則”及“過去事項”前提進行了沖擊，而且使企業(yè)期間凈利潤的內(nèi)容更顯得復(fù)雜化。（二）、與稅務(wù)利潤存在永久性差異金融工具會計對于各報表日因“公允價值”調(diào)整而產(chǎn)生的損益采用了兩種確認方法——計入當(dāng)期損益或予以遞延。后者把調(diào)整的損益先計入權(quán)益類帳戶，待交易實現(xiàn)后再確認損益，仍遵循傳統(tǒng)會計的“實現(xiàn)原則”，對應(yīng)納稅所得額的計算不會有影響。而前者則把因調(diào)整而產(chǎn)生的損益計入當(dāng)期損益，其實質(zhì)是對預(yù)計的損益的會計確認，待交易最后實現(xiàn)時，報表中列示的損益是衍生金融工具交易收入（交易時的公允價值）減上期報表日的“公允價值”的差額，即：在不考慮貨幣時間價值的前提下，每一筆衍生金融工具交易的實際損益被分割為各期的調(diào)整損益而予以預(yù)計。盡管這部分的差異基本符合時間性差異的定義，但是由于稅法中不允許對任何不確定收入、費用的確認，衍生金融工具會計對預(yù)計損益的確認，稅法上不予確認。因此，在將會計收益調(diào)整為應(yīng)納稅所得額時，這種損益仍作為永久性差異予以扣除。十、分錄舉例：（一）基礎(chǔ)性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移例轉(zhuǎn)移應(yīng)收應(yīng)付賬款A(yù)公司2005年1月1日向B公司銷售商品一批，售價10000元。雙方約定6個月后付款。A公司由于急需資金，于4月1日將此筆貨款作價9800元，轉(zhuǎn)移給C公司。借：銀行存款　　　　　　　　 9800　　財務(wù)費用　　　　　　　　　200　　貸：應(yīng)收賬款B公司　　　　　　　　10000例轉(zhuǎn)移應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)A公司將持有面值10000元的商業(yè)承兌匯票一張，于2005年6月1日申請銀行貼現(xiàn)，該匯票出票日期2005年3月1日，到期日8月31日，年利率10%，貼現(xiàn)率12%。貼現(xiàn)時會計處理（計算過程從略）：先沖回已計提應(yīng)收利息：借：財務(wù)費用　　貸：應(yīng)收票據(jù)然后，根據(jù)貼現(xiàn)款和貼現(xiàn)利息進行處理：借：銀行存款　　財務(wù)費用　　貸：應(yīng)收票據(jù)例轉(zhuǎn)移貸款A(yù)商業(yè)銀行將50筆總額為5000萬元不良貸款打包出售給某資產(chǎn)管理公司，不再保留任何權(quán)利，協(xié)商轉(zhuǎn)讓價4000萬元。借：呆帳準(zhǔn)備　　　　　　　 1000萬元　　銀行存款　　　　　　　 4000萬元　　貸：不良貸款　　　　　　　　5000萬元例轉(zhuǎn)移股權(quán)投資A公司將短期持有的B公司股票10000股出售一半，當(dāng)日售價每股10元，每股取得收益1元?？铐棶?dāng)日收訖。借：銀行存款　　　　　　　　 100000　　貸：短期投資—股票　　　　　　90000　　　　投資收益　　　　　　　　　10000例轉(zhuǎn)移債券投資A公司將持有的B公司發(fā)行在外的10年期企業(yè)債券100萬元轉(zhuǎn)讓給C公司，該債券年利率10%，A公司已計提3年利息。協(xié)商轉(zhuǎn)移價格120萬元。A公司賬務(wù)處理：借：銀行存款　　　　　　　　　1200000　　投資收益　　　　　　　　　 1000000　　貸：長期投資——債券　　　　　1300000例金融遠期資產(chǎn)轉(zhuǎn)移A公司和B公司同時依據(jù)2004年7月1日人民幣對美圓的市場匯率1：：。故雙方簽定遠期外匯合約，約定：在2005年6月30日A公司按1：。雙方均以人民幣為記賬本位幣。合約簽定后的8月20日，市場匯率發(fā)生了變化。如果據(jù)此預(yù)期2005年的市場匯率會變?yōu)?：。8月23日，A公司將合約轉(zhuǎn)讓給C公司，獲得轉(zhuǎn)讓款900元。A公司轉(zhuǎn)讓時賬務(wù)處理：（之前賬務(wù)處理略）借：金融遠期負債—B公司遠期外匯合約　　　83000　　衍生交易遞延收益　　　　　　　　　　　 1000　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900　　貸：金融遠期資產(chǎn)—B公司遠期外匯合約　　　84000　　　　衍生交易損益　　　　　　　　　　　　　　900例金融期貨轉(zhuǎn)移A公司于2005年4月10日將持有的大地公司外匯期貨200萬美圓合約轉(zhuǎn)讓給B公司，并收回期貨保證金。當(dāng)日結(jié)算匯率1美圓=。（之前賬務(wù)處理略）A公司賬務(wù)處理：借：金融期貨負債—大地公司外匯期貨　　貸：金融期貨資產(chǎn)—大地公司外匯期貨借：銀行存款　　衍生交易損益　　貸：期貨保證金（二）復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1.　　轉(zhuǎn)讓后與轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有任何關(guān)系的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2.　　轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)讓方仍繼續(xù)參與的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移a)　　證券租借交易a)　　回購協(xié)議b)　　轉(zhuǎn)出方必須回購c)　　轉(zhuǎn)出方擁有回購選擇權(quán)b)　　受讓方擁有反向回購選擇權(quán)c)　　銀行承兌匯票和風(fēng)險共同分擔(dān)d)　　服務(wù)性資產(chǎn)或服務(wù)性負債——資產(chǎn)證券化3.　　擔(dān)保 九、《政府補助》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會計準(zhǔn)則主要差異（一）原會計準(zhǔn)則規(guī)定原有的企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有就政府補助的有關(guān)內(nèi)容進行太明確的規(guī)定，但對補貼收入及捐贈進行了規(guī)定。在財政部2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》科目中專門對“補貼收入”進行了解釋：本科目核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。先征后返增值稅，計入補貼收入。企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的活實際收到的補貼金額，計入補貼收入。如屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式的補助，企業(yè)應(yīng)于收到時，計入補貼收入。接受現(xiàn)金或非現(xiàn)金的捐贈，都計入“資本公積”核算。（二）新會計準(zhǔn)則規(guī)定定義政府補助是指政府無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資源，不包括政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入。我國目前主要政府補助：出口退稅、財政貼息、研究開發(fā)補貼、政策性補貼。分類分為無條件政府補助與附條件政府補助。附條件的政府補助：政府在特定的不確定未來事項發(fā)生或不發(fā)生時有權(quán)收回的政府補助。不能滿足條件時，政府有權(quán)收回；能否滿足條件具有不確定性。無條件的政府補助：除附條件政府補助之外的政府補助。確認計量接受政府補助資產(chǎn)，在實際收到或者獲得了收取政府補助的權(quán)利并基本確定能收到時，予以確認。企業(yè)接受政府補助的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實際金額入帳。企業(yè)對于無條件的現(xiàn)金補助，應(yīng)當(dāng)在確認補助資產(chǎn)的同時計入當(dāng)期損益。對于無條件的非現(xiàn)金補助，根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認補助資產(chǎn)的同時計入資本公積。接受政府補助的非現(xiàn)金資產(chǎn)的初始計量，按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量。會計處理國家相關(guān)法律、法規(guī)有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，如計入資本公積；無相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無條件的政府補助，確認資產(chǎn)的同時，計入當(dāng)期收益；附條件的政府補助，確認資產(chǎn)的同時，先計入負債，滿足條件時計入當(dāng)期收益。返還確定無法收到已確認政府補助，或需要返還已收到政府補助，附條件補助：先沖減相關(guān)負債，超出部分計入當(dāng)期費用；無條件補助：計入當(dāng)期費用。（三）新舊會計準(zhǔn)則主要差異核算范圍改變新準(zhǔn)則的范圍更小，隨著我國捐贈行為的減少，新會計準(zhǔn)則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規(guī)范。核算原則部分改變原制度全部按照成本計價，新準(zhǔn)則規(guī)定，接受政府的無條件的非現(xiàn)金補助，按成本加相關(guān)稅費，或按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。會計處理不同新準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助凡是國家相關(guān)法律、法規(guī)有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，如計入資本公積；無相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無條件的政府補助，確認資產(chǎn)的同時，計入當(dāng)期收益；附條件的政府補助，確認資產(chǎn)的同時，先計入負債，滿足條件時計入當(dāng)期收益。二、新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則主要差異（一）范圍不同這是兩者最大的區(qū)別。我國政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入，與其他單位對企業(yè)的投資是一樣的，企業(yè)收到時計入實收資本或股本，不屬于政府補助。我國加入WTO后，國際社會對政府補助的界定非常敏感，所以本準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，比WTO以及國際準(zhǔn)則的范圍小。（二）分類不同《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補助的核算與政府援助的披露》分為與資產(chǎn)相關(guān)的補助和與收益相關(guān)的補助兩類?！秶H會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》與我國新準(zhǔn)則相似，分為有條件的補助和無條件的補助兩類。（三）會計處理方法不同國際會計準(zhǔn)則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定凡是政府給的無論是現(xiàn)金補助還是非現(xiàn)金補助，都應(yīng)算作損益?！　《覈?guī)定，對研發(fā)撥款等