【正文】 可能倒閉或進行其他方式的財務重組；（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；企業(yè)發(fā)生上述情況時，應將未來可收回的現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按該資產初始確認計算的實際利率折算成現(xiàn)值，與該項資產賬面攤余成本進行比較，兩者差額確認為壞賬損失，提取壞賬準備。當期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的，如債務單位已撤消、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經股東大會或董事會，或行長會議或類似機構批準確認為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備，借記本科目，貸記“其他應收款”等科目。七、本科目期末貸方余額，反映已計提的壞賬準備余額。通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務，應通過“買入返售資產”科目核算，不在本科目核算。銀行為其他金融機構辦理轉貼現(xiàn)時，按票面金額，借記本科目（轉貼現(xiàn)），按實付貼現(xiàn)金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按票面金額和貼現(xiàn)利率計算的金額，貸記“遞延收益” 科目。銀行持貼現(xiàn)匯票向中央銀行再轉貼現(xiàn)時，采用類似的方式進行處理。五、月末、貼現(xiàn)票據(jù)到期、向其他銀行轉貼現(xiàn)、向中央銀行再貼現(xiàn)時，按應計貼現(xiàn)利息，借記“遞延收益”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”“利息收入”等科目。對于不能收回的貼現(xiàn)應查明原因。貸款損失準備一經確認，不得轉回。八、本科目期末借方余額，反映銀行辦理的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)以及再貼現(xiàn)款項。二、銀行開立信用證，收取保證金時，借記“單位存款”等科目，貸記“保證金存款”科目；向議付行付款時，借記本科目、“保證金存款”、“單位存款”等科目，貸記“存放境外同業(yè)”等科目；進口商歸還款項時，借記“單位存款”等科目，貸記本科目。四、期末，應對進口押匯進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。五、本科目應按借款單位進行明細核算。　　1304　　出口押匯　　一、本科目核算銀行對出口單位交來國外銀行開來的信用證項下出口單證（出口跟單匯票）議付的款項。收到開證行劃來的款項時，借記“存放境外同業(yè)”等科目，貸記本科目。三、期末，應對出口押匯進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。對確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。四、本科目應按借款單位進行明細核算。1306　　打包貸款一、本科目核算借款單位在接到國外開來信用證后，因貨物裝運出口前需要短期資金而由銀行發(fā)放的貸款。收回貸款時，借記“存放境外同業(yè)”等科目，貸記本科目。對于不能收回的打包貸款應查明原因。貸款損失準備一經確認，不得轉回。四、本科目期末借方余額，反映銀行打包貸款的余額。二、議付行按規(guī)定計算議付利息、議付手續(xù)費、實付議付金額辦理轉賬時，按信用證金額，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；如采取先收利息的方式，還應同時貸記“遞延收益”科目。議付行收到開證行劃來的信用證款項后，借記“存放中央銀行款項”、“存放系統(tǒng)內款項”等科目，貸記本科目。三、期末，應對議付信用證款項進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。四、本科目按信用證收益人進行明細核算?！　　　　　　　　　　　?1309　買入返售資產一、本科目核算銀行買入返售票據(jù)、證券、貸款所融出的資金等。買入返售資產期末未到期的，按應計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；買入返售資產協(xié)議到期時，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”科目，按本科目的賬面余額，貸記本科目，按前期已計尚未收到的利息，貸記“應收利息”科目，按已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按其差額，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。對于不能收回的買入返售資產應查明原因。壞賬準備一經確認，不得轉回。五、本科目期末借方余額，反映銀行辦理尚未到期的返售資產余額。二、客戶發(fā)生透支款項時，按存款余額，借記“單位存款”等科目，按實際透支額，借記本科目，按存款余額和實際透支額之和，貸記“存放中央銀行款項”等科目。三、期末，應對協(xié)議透支進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。四、本科目應按透支類型和透支人進行明細核算?！　　　　　　　　?1322　信用卡透支一、本科目核算辦理信用卡業(yè)務中，持卡人消費或取現(xiàn)所形成的透支款項。持卡人歸還透支款項時，借記“個人存款”、“單位存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。對于不能收回的信用卡透支應查明原因。貸款損失準備一經確認，不得轉回。　　五、本科目期末借方余額，反映持卡人透支的款項。二、客戶貸款的主要賬務處理（一）發(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“單位存款”科目；期末，按應計提的客戶貸款利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（二）期末，應對客戶貸款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。三、本科目應按貸款種類設置一級科目再按借款人設戶進行明細核算。1323 —2　非應計客戶貸款一、本科目核算貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。到期收回客戶貸款本息時，按實際收到的金額，借記“單位存款”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按已計提利息，貸記“催收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。對于不能收回的客戶貸款應查明原因。貸款損失準備一經確認，不得轉回。四、本科目期末借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。二、銀團貸款的主要賬務處理（一）銀行發(fā)放貸款時，按其承擔的份額，借記本科目，貸記“單位存款”、“存放中央銀行款項”等科目；（二）期末，按規(guī)定計算確認貸款利息時，牽頭行按其在銀團貸款利息中享有的份額，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”。參與行應按其在銀團貸款利息中享有的份額，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”。牽頭行將貸款利息劃給參與行時，牽頭行按劃轉的利息，借記“其他應付款”科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行同業(yè)存款”等科目；參與行按收到的利息，借記“存放中央銀行款項”科目，貸記“應收利息”。對于不能收回的銀團貸款應查明原因。貸款損失準備一經確認，不得轉回。參與行的貸款本息由牽頭行代收的，牽頭行應于收到屬于參與行的貸款本息時，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“其他應付款”科目。三、本科目應按借款單位進行明細核算。　　　　　　　　　　　　　　1325　　轉貸款　　一、本科目核算銀行根據(jù)協(xié)議轉貸外國政府或國際金融組織貸款等。到期借款人償還貸款時，借記“單位存款”等科目，貸記本科目。對于不能收回的轉貸款應查明原因。貸款損失準備一經確認，不得轉回。四、本科目期末借方余額，反映銀行發(fā)放的轉貸款。二、銀行按規(guī)定墊付資金時，借記本科目，貸記有關科目；銀行追回墊付的資金時，借記有關科目，貸記本科目。三、期末，應對墊款進行全面檢查，并合理計提貸款損失準備。確實無法收回的，經批準作為呆賬損失的，應沖銷提取的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目。四、本科目按墊款類型和墊款對象進行明細核算。1329　　貸款損失準備一、本科目核算銀行按照規(guī)定提取的貸款損失減值準備。本科目應按照單項貸款損失準備和組合貸款損失準備等分別設置明細科目進行核算。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應對其計提貸款損失準備。在計算貸款的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應遵循以下原則：（一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應逐項計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當前實際利率折現(xiàn)；下同）。（三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應按類似信用風險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。以單項或組合計提貸款損失準備的貸款，不應再包括在此類貸款組合中進行減值測試。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產減值損失――計提貸款損失準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記本科目；同時，借記“單位存款”、“個人存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準備應單獨核算，在資產負債表上，計提貸款損失準備的資產應以扣除該項資產所計提的貸款損失準備后的金額反映；計提的貸款損失準備，單獨在資產減值準備明細表上反映。四、本科目期末貸方余額，反映銀行已計提貸款損失準備金的余額。2.“1519交易債券價值調整”科目核算本行持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券，會計期末按債券公允價值變化而調整的債券賬面價值。，借記“應收債券利息”科目，貸記“交易債券利息收入”科目。，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按該債券賬面余額（“交易債券凈價”和“交易債券價值調整”余額合計數(shù)）貸記本科目，按已計提利息部分，貸記“應收債券利息”科目，有利息收入的，貸記“交易債券利息收入”科目，按其差額，貸記或借記“交易債券差價收益”科目。本科目歸并于資產負債表“交易性資產—以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券”項目。，按公允價值和交易成本之和確認初始成本，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。，按實際收到的金額借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準備借記“持有到期債券減值準備”科目，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計提的利息貸記“應收債券利息”科目，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”科目。、期次、期限、特征設戶進行明細核算，歸并于資產負債表“債券投資—持有至到期債券”項目。，按按公允價值和交易成本之和確認初始成本，借記本科目；實際支付的價款中包含應收利息后的，按應收債券利息，借記“應收債券利息”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。、期次、期限、特征設戶進行明細核算，歸并于資產負債表“債券投資—貸款和應收款項債券”項目。2.“1524可供出售債券價值調整”核算可供出售債券公允價值變化金額，反映會計期末按債券公允價值變化而調整的投資賬面價值。，按照債券公允價值變動差額，借記本科目（可供出售債券價值調整），貸記“資本公積可供出售債券公允價值變動累計額”，或作相反分錄。，按轉換日該債券的公允價值，借記“持有到期債券”，貸記本科目。沒有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額不作轉出賬務處理，直至被處置或發(fā)生減值時再轉入當期損益。本科目歸并于資產負債表“債券投資—可供出售債券”項目。其中：“1574可供出售債券減值準備”，核算由于可供出售債券存在減值客觀證據(jù)而計提的減值準備。，將到期債券、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股的可收回金額與其賬面價值進行比較。如已計提跌價準備的 到期債券、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股的可收回金額以后又回升，按回升增加的金額（其增加數(shù)應以補足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“資產減值損失——計提長期投資減值準備”科目。2601　　發(fā)行債券一、本科目核算銀行為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。如發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。銀行發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換銀行債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期間屆滿日應支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用資本化的處理原則處理。四、銀行發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“存放中央銀行款項”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記本科目（債券面值）；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實際收到的金額與票面價值之間的差額，貸記或借記本科目（債券溢價或債券折價）。五、銀行債券應按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續(xù)期間內分期平均攤銷。分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目（應計利息）。折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價），按應計利息，貸記本科目（應計利息）。銀行按期計提利息時，借記“在建工程”、“長期待攤費用”科目，貸記“應付利息”科目。七、銀行發(fā)行的可轉換銀行債券應在本科目中設置“可轉換銀行債券”明細科目核算。當可轉換銀行債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按債券的面值，借記本科目(債券面值)，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記本科目(債券溢價、債券折價)，按已提的利息，借記本科目(應計利息)，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。八、銀行在發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中進行登記。十、本科目期末貸方余額，反映銀行尚未償還的債券本息。二、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派